kalkulatory podatkowe, kalkulator VAT, kalkulator płac, kilometrówka, ryczałt samochodowy
lupa
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 12 (444) z dnia 20.06.2017

Ewidencja księgowa i rozliczenie podatkowe przy różnej długości okresów amortyzacji bilansowej i podatkowej

W sytuacji gdy stawka amortyzacyjna przyjęta przez jednostkę dla celów bilansowych jest niższa od stosowanej dla celów podatkowych, a więc gdy kwota podatkowego odpisu amortyzacyjnego (w tym stanowiąca koszt podatkowy) jest wyższa od odpisu dokonywanego dla celów bilansowych, na koncie służącym do ewidencji amortyzacji wskazane jest ujmować wyłącznie amortyzację bilansową. Odpisów podatkowych nie ujmuje się wówczas w księgach rachunkowych - dolicza się je do kosztów podatkowych statystycznie. Natomiast, jeśli amortyzacja bilansowa jest wyższa od podatkowej, to bilansowo środki trwałe zamortyzują się wcześniej, z czasem może wystąpić już tylko amortyzacja podatkowa, która statystycznie będzie pomniejszała podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przykład

Amortyzacja bilansowa niższa od podatkowej

I. Założenia:

  1. W 2017 r. jednostka przyjęła do używania środek trwały o wartości początkowej: 17.700 zł. Amortyzację dla celów bilansowych i podatkowych rozpoczęła od marca 2017 r.
     
  2. Dla celów bilansowych środek trwały jest amortyzowany miesięcznie metodą liniową przy zastosowaniu 20% stawki amortyzacyjnej. Jednostka ustaliła bowiem, iż okres jego ekonomicznej użyteczności wynosi 5 lat. Stąd roczny odpis amortyzacyjny wynosi: (17.700 zł × 20%) = 3.540 zł, a miesięczny: 3.540 zł : 12 m-cy = 295 zł.
     
  3. Amortyzacji podatkowej jednostka dokonuje zgodnie z wykazem stawek stanowiącym załącznik do ustawy o podatku dochodowym, tj. według stawki: 30%. Roczna kwota amortyzacji podatkowej wynosi zatem: (17.700 zł × 30%) = 5.310 zł, a miesięczna: 5.310 zł : 12 m-cy = 442,50 zł. W całości stanowi ona koszt podatkowy.
     
  4. Ewidencję kosztów działalności operacyjnej jednostka prowadzi na kontach zespołu 4 i 5.

II. Przebieg amortyzacji bilansowej i podatkowej:

Rok Amortyzacja bilansowa (stawka 20%) Amortyzacja podatkowa (stawka 30%)
Roczny odpis amortyzacyjny Wartość umorzona Roczny odpis amortyzacyjny Wartość umorzona
2017 2.950 2.950 4.425 4.425
2018 3.540 6.490 5.310 9.735
2019 3.540 10.030 5.310 15.045
2020 3.540 13.570 2.655 17.700
2021 3.540 17.110    
2022 590 17.700    

Uwaga: W związku z tym, że stawka amortyzacyjna przyjęta przez jednostkę dla celów bilansowych jest niższa od stosowanej dla celów podatkowych, to podatkowo środek trwały zamortyzuje się wcześniej (z końcem czerwca 2020 r.). W księgach rachunkowych jednostka ujmuje wyłącznie amortyzację bilansową w wysokości: 295 zł miesięcznie (przez okres od marca 2017 r. do lutego 2022 r.). Odpisy podatkowe nie są ujmowane w ewidencji bilansowej. Przy ustalaniu zaliczek na podatek dochodowy odpisy te doliczane są do kosztów podatkowych statystycznie.

III. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - miesięczny odpis amortyzacyjny 295 zł 40-0/2 07-1
oraz równolegle 295 zł konto
zespołu 5
49

IV. Księgowania:

Amortyzacja bilansowa niższa od podatkowej


Przykład

Amortyzacja bilansowa wyższa od podatkowej

I. Założenia:

  1. W ewidencji środków trwałych spółki z o.o. widnieje maszyna o wartości początkowej: 45.000 zł, która amortyzowana jest dla celów bilansowych i podatkowych począwszy od stycznia 2013 r.
     
  2. Dla celów bilansowych jest ona amortyzowana metodą liniową przy zastosowaniu 20% stawki amortyzacyjnej (okres ekonomicznej użyteczności wynosi 5 lat). Roczny odpis amortyzacyjny wynosi zatem: 45.000 zł × 20% = 9.000 zł, a miesięczny: 9.000 zł : 12 m-cy = 750 zł.
     
  3. Amortyzacji podatkowej spółka dokonuje według stawki: 14%. Roczna kwota amortyzacji podatkowej wynosi zatem: 45.000 zł × 14% = 6.300 zł, a miesięczna: 6.300 zł : 12 m-cy = 525 zł. W całości stanowi ona koszt podatkowy.
     
  4. Ewidencję kosztów działalności operacyjnej spółka prowadzi na kontach zespołu 4.

II. Przebieg amortyzacji bilansowej i podatkowej:

Rok Amortyzacja bilansowa (stawka 20%) Amortyzacja podatkowa (stawka 14%)
Roczny odpis amortyzacyjny Wartość umorzona Roczny odpis amortyzacyjny Wartość umorzona
2013 9.000 9.000 6.300 6.300
2014 9.000 18.000 6.300 12.600
2015 9.000 27.000 6.300 18.900
2016 9.000 36.000 6.300 25.200
2017 9.000 45.000 6.300 31.500
2018     6.300 37.800
2019     6.300 44.100
2020     900 45.000

Uwaga: Przez okres od stycznia 2013 r. do grudnia 2017 r. spółka ewidencjonuje w księgach rachunkowych miesięczne odpisy amortyzacyjne w wysokości: 750 zł, z czego kosztem podatkowych jest jedynie odpis w wysokości: 525 zł. W związku z tym, że stawka amortyzacyjna przyjęta przez spółkę dla celów bilansowych jest wyższa od stosowanej dla celów podatkowych, to bilansowo środek trwały zamortyzuje się wcześniej (z końcem 2017 r.). Od stycznia 2018 r. spółka dokonywać będzie odpisów amortyzacyjnych już tylko dla celów podatkowych. Odpisy te będą statystycznie pomniejszały podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym przy ustalaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Spółka nie będzie wprowadzać ich do ksiąg.

III. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - miesięczny odpis amortyzacyjny:      
   a) w części stanowiącej koszty uzyskania przychodów 525 zł 40-0/1  
   b) w części niestanowiącej kosztów uzyskania przychodów: 750 zł - 525 zł =  225 zł 40-0/2  
   c) łączna kwota odpisu 750 zł   07-1

IV. Księgowania:

Amortyzacja bilansowa wyższa od podatkowej

Warto przy tym zaznaczyć, iż efektem odmiennego sposobu ustalania odpisów amortyzacyjnych dla celów podatkowych i bilansowych, jest ponadto wystąpienie różnicy przejściowej pomiędzy wykazywaną w księgach rachunkowych wartością środka trwałego a jego wartością podatkową. W związku z tym, w jednostkach będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, może zajść potrzeba utworzenia aktywów (jeśli amortyzacja bilansowa jest "szybsza" od podatkowej) lub rezerw (jeśli amortyzacja bilansowa jest "wolniejsza" od podatkowej) z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory bilansowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

listopad 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
12
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.