kalkulatory podatkowe, kalkulator VAT, kalkulator płac, kilometrówka, ryczałt samochodowy
lupa
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 19 (451) z dnia 1.10.2017

Weryfikacja stosowanych okresów i stawek amortyzacji w świetle prawa bilansowego

W ustawie o rachunkowości jest mowa o okresowej weryfikacji poprawności stosowanych okresów i stawek amortyzacji środków trwałych. Kiedy i jak się ją przeprowadza?

Jednostka jest zobowiązana do systematycznej weryfikacji przyjętych okresów ekonomicznej użyteczności i stawek amortyzacji środków trwałych.

Na dzień przyjęcia środka trwałego do używania należy ustalić okres lub stawkę i metodę jego amortyzacji. Należy jednak zauważyć, że ustawa o rachunkowości nie wyznacza długości okresu amortyzacji środków trwałych, jedynie mówi, że przy ustalaniu okresu amortyzacji lub rocznej stawki amortyzacyjnej uwzględnia się okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego. O okresie ekonomicznej użyteczności środków trwałych decyduje w szczególności:

1) liczba zmian, na których pracuje środek trwały,

2) tempo postępu techniczno-ekonomicznego,

3) wydajność środka trwałego mierzona liczbą godzin jego pracy lub liczbą wytworzonych produktów albo innym właściwym miernikiem,

4) prawne lub inne ograniczenia czasu używania środka trwałego,

5) przewidywana przy likwidacji cena sprzedaży netto istotnej pozostałości środka trwałego.

Poprawność stosowanych dla celów bilansowych okresów i stawek amortyzacji środków trwałych powinna być przez jednostkę okresowo weryfikowana. Weryfikacja wcześniej ustalonych stawek amortyzacji odnosi się do sytuacji, gdy zmianie uległy czynniki uwzględnione przy ustalaniu odpisów amortyzacyjnych w momencie przyjęcia środka trwałego do użytkowania. Ponadto przesłankę do weryfikacji okresu i stawki amortyzacji stanowi ulepszenie środka trwałego, dokonanie odpisu z tytułu trwałej utraty wartości środka trwałego oraz dołączenie bądź odłączenie części dodatkowych lub peryferyjnych.

Korekty odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zatem:

  • jeżeli w trakcie użytkowania środka trwałego okaże się, że nie jest możliwe odpisanie w całości w koszty wartości środka trwałego w przyjętym okresie jego eksploatacji, tzn. że wyznaczony okres amortyzacji jest za długi, a stawka amortyzacji zaniżona;
     
  • jeżeli pełne odpisanie wartości początkowej środka trwałego nastąpi za wcześnie, tzn. że stawka amortyzacji jest zawyżona, a ustalony okres amortyzacji zbyt krótki.

Jeśli nie wystąpiły okoliczności wskazujące na dokonanie zmian, to nie dokonuje się korekty odpisów amortyzacyjnych.

Wyniki przeprowadzonej weryfikacji mogą uzasadniać podwyższenie lub obniżenie stawki lub stopy amortyzacji, powodując odpowiednią korektę dokonywanych w następnych latach obrotowych odpisów amortyzacyjnych (por. art. 32 ust. 3 ustawy o rachunkowości).

Nowe zweryfikowane stawki (stopy) amortyzacji stosuje się począwszy od nowego roku obrotowego. Zapis art. 32 ust. 3 ustawy o rachunkowości stanowi bowiem przepis szczególny, ograniczający ogólną zasadę zawartą w art. 8 ust. 2 tej ustawy. Ponadto zmiana okresu lub stawki amortyzacji nie powoduje korekty odpisów amortyzacyjnych ujętych w poprzednich okresach.

Przykład

I. Założenia:

  1. Spółka z o.o. od 1 maja 2014 r. użytkuje linię produkcyjną "ALFA", stanowiącą środek trwały. Wartość początkowa tego środka trwałego wynosi: 120.000 zł i nie posiada on istotnej wartości pozostałości.
     
  2. Okres ekonomicznej użyteczności spółka ustaliła na 5 lat, zatem koniec okresu użytkowania jest planowany na 31 maja 2019 r. Środek trwały jest amortyzowany metodą liniową, a zatem:

a) stopa amortyzacji rocznej wynosi: 100% : 5 lat = 20%,

b) stawka amortyzacji rocznej wynosi: 120.000 zł × 20% = 24.000 zł,

c) stawka amortyzacji miesięcznej wynosi: 24.000 zł : 12 m-cy = 2.000 zł.

  1. Pierwszego odpisu amortyzacyjnego dokonano w czerwcu 2014 r.
     
  2. Plan amortyzacji sporządzony przez spółkę na początek użytkowania środka trwałego był następujący:
Rok Wartość bilansowa
na początek roku
Amortyzacja roczna Skumulowane umorzenie
na koniec roku
Wartość bilansowa
na koniec roku
2014 (7 m-cy) 120.000 zł 7 × 2.000 zł = 14.000 zł 14.000 zł 106.000 zł
2015 106.000 zł 24.000 zł 38.000 zł 82.000 zł
2016 82.000 zł 24.000 zł 62.000 zł 58.000 zł
2017 58.000 zł 24.000 zł 86.000 zł 34.000 zł
2018 34.000 zł 24.000 zł 110.000 zł 10.000 zł
2019 (5 m-cy) 10.000 zł 5 × 2.000 zł = 10.000 zł 120.000 zł 0 zł
  1. W 2017 r., po sporządzeniu i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2016 r., spółka z o.o. zweryfikowała oczekiwany dalszy okres ekonomicznej użyteczności tego środka trwałego, uznając że będzie on użytkowany jeszcze przez 25 miesięcy, licząc od 1 stycznia 2018 r. Zatem koniec okresu użytkowania nastąpi 31 stycznia 2020 r. Weryfikacja okresu ekonomicznej użyteczności środka trwałego oznacza, że nowa stawka amortyzacji miesięcznej począwszy od 1 stycznia 2018 r. wynosić będzie: 34.000 zł : 25 = 1.360 zł. Z kolei stopa amortyzacji wyniesie: (1.360 zł × 12) : 120.000 zł = 13,60%. Protokół z weryfikacji przeprowadzonej w jednostce prezentujemy na str. 32.

II. Zweryfikowany plan amortyzacji dla dalszego okresu użytkowania środka trwałego:

Rok Wartość bilansowa
na początek roku
Amortyzacja roczna Skumulowane umorzenie
na koniec roku
Wartość bilansowa
na koniec roku
2018 34.000 zł 16.320 zł 102.320 zł 17.680 zł
2019 17.680 zł 16.320 zł 118.640 zł 1.360 zł
2020 (1 m-c) 1.360 zł 1 × 1.360 zł = 1.360 zł 120.000 zł 0 zł

Protokół z weryfikacji stawek i okresów amortyzacji środków trwałych

www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory bilansowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

listopad 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
12
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.