Wykonanie stalowej konstrukcji wzmacniającej dach w związku z montażem paneli fotowoltaicznych

Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zamontowała na dachu budynku administracyjnego instalację fotowoltaiczną. Przed montażem instalacji, pod dachem budynku wykonano stalową konstrukcję wzmacniającą, aby dach mógł wytrzymać dodatkowe obciążenie związane z montażem paneli. Czy koszt wykonania tej konstrukcji zwiększa wartość budynku, czy instalacji fotowoltaicznej?

Przed wzmocnieniem dachu budynek nie był przystosowany do montażu paneli fotowoltaicznych. Uległ on zatem ulepszeniu, gdyż wzrosła jego wartość użytkowa.

W świetle art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości, wartość początkową stanowiącą cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego powiększają koszty jego ulepszenia. Ulepszenie polega na:

1) przebudowie - zmianie parametrów technicznych lub użytkowych istniejącego środka trwałego, ale nie jego parametrów charakterystycznych,

2) rozbudowie - zmianie parametrów charakterystycznych środka trwałego połączonej z rozszerzeniem zakresu obiektu inwentarzowego; w trakcie rozbudowy zmianie mogą ulec także parametry techniczne lub użytkowe istniejącego środka trwałego,

3) modernizacji - unowocześnieniu środka trwałego, polegającym na dostosowaniu go do nowszych norm i standardów; w wyniku modernizacji poprawie mogą ulec zarówno parametry techniczne, jak i użytkowe środka trwałego,

4) rekonstrukcji - odbudowie środka trwałego, który uprzednio przestał być zdatny do użytku (np. na skutek niekompletności), jednak nie zaprzestano jego ujmowania.

Ulepszenie powoduje także, że wartość użytkowa środka trwałego po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową. Miarami wartości użytkowej środka trwałego mogą być w szczególności: okres użytkowania mierzony w latach lub w miesiącach, zdolność wytwórcza, jakość produktów uzyskiwanych przy pomocy środka trwałego, koszty eksploatacji przypadające na jednostkę czasu, zmniejszenie zanieczyszczenia środowiska, zwiększenie bezpieczeństwa pracy, wyższy komfort przekładający się na wzrost ceny usług (np. czynsz, opłaty za nocleg), zwiększenie powierzchni użytkowej mierzonej w m².

Jak wynika z pytania przed wzmocnieniem dachu budynek administracyjny nie był przystosowany do montażu paneli fotowoltaicznych. Uległ on zatem ulepszeniu, gdyż wzrosła jego wartość użytkowa.

Należy w tym miejscu dodać, iż w myśl art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości, jednostka może w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości stosować uproszczenia, jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na realizację obowiązku rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki. Ustalając uproszczenia dla celów rachunkowości, trzeba pamiętać, że nie można uznać poszczególnych pozycji za nieistotne, jeżeli pozycje o podobnym charakterze łącznie uznaje się za istotne (por. art. 4 ust. 4a ustawy o rachunkowości).

Jednostka w polityce rachunkowości może więc przyjąć uproszczenie polegające na tym, że zarówno dla celów podatkowych, jak i bilansowych wartości początkowej środków trwałych nie zwiększają nakłady na ulepszenie, których łączna kwota poniesiona w danym roku obrotowym nie przekracza wartości określonej w przepisach podatkowych, tj. obecnie 10.000 zł, jeśli jest to dla jednostki kwota nieistotna. W takiej sytuacji nakłady poniesione na ulepszenie uznaje się za koszty bieżącej działalności i odnosi bezpośrednio w koszty.