Ujęcie różnic kursowych od należności

Zgodnie z zawartą umową faktury za sprzedany towar wystawiamy polskiemu kontrahentowi w walucie obcej (euro). Podatek VAT na fakturze wyrażony jest w złotówkach - jego wartość przeliczamy z zastosowaniem średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień dokonania dostawy. Zapłata za fakturę w euro w kwocie brutto wpłynęła na rachunek walutowy jednostki. W jaki sposób ująć w księgach rachunkowych powstałe różnice kursowe?

Jednostki, które stosują w rozliczeniach z krajowym kontrahentem walutę obcą, powinny mieć na uwadze, że kwotę podatku VAT na fakturze w takim przypadku należy ująć w polskich złotych. Do jej przeliczenia może zostać zastosowany średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 31a ust. 1 ustawy o VAT - Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.). Obowiązek ten powstaje - co do zasady - z chwilą dokonania dostawy towarów.

Do przeliczenia wyrażonych w walutach obcych operacji gospodarczych, np. zapłaty należności, ujmowanych w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia, stosuje się średni kurs ogłoszony dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzień, o ile nie jest zasadne zastosowanie kursu faktycznego (art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości). Dla celów podatku dochodowego przychody w walutach obcych również przelicza się na polskie złote według kursu średniego walut obcych ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień ich uzyskania (art. 11a ust. 1 ustawy o pdof - Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm. oraz art. 12 ust. 2 ustawy o pdop - Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).

Jeżeli jednostka, o której mowa w pytaniu, różnice kursowe rozlicza z zastosowaniem metody podatkowej, to różnic kursowych w części dotyczącej należnego podatku VAT nie uwzględni w rachunku podatkowym. W przypadku stosowania metody bilansowej różnice kursowe z tego tytułu powinny zostać ujęte w przychodach podatkowych lub w kosztach ich uzyskania.

Przykład

Założenia

W dniu 2 kwietnia 2015 r. jednostka wystawiła krajowemu kontrahentowi fakturę w euro za sprzedane w tym dniu towary. Wartość netto faktury wyniosła 800 euro (plus VAT 184 euro). Średni kurs NBP z 1 kwietnia 2015 r., wyniósł 4,0665 zł/euro. VAT wyrażony na fakturze w złotówkach wyniósł 748,24 zł.
Wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu wynosiła 2.500 zł.
Zapłata w kwocie 984 euro wpłynęła na rachunek walutowy jednostki 5 maja 2015 r., przeliczono ją po średnim kursie NBP z 4 maja 2015 r., tj. 4,0465 zł/euro.
Jednostka rozlicza różnice kursowe metodą podatkową.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. Faktura dokumentująca sprzedaż towarów:
a) kwota netto: 800 euro × 4,0665 zł/euro =	3.253,20 zł		73-0
b) VAT należny: kwota widniejąca na fakturze	748,24 zł		22-1
c) kwota brutto: (800 euro × 4,0665 zł/euro) + 748,24 zł =	4.001,44 zł	20
2. Wz - wydanie towarów	2.500 zł	73-1	33
3. WB - zapłata za sprzedane towary: 984 euro × 4,0465 zł/euro =	3.981,76 zł	13-1	20
4. PK - rozliczenie różnic kursowych:		75-1	20 20
a) od kwoty netto: 800 euro × (4,0665 zł/euro - 4,0465 zł/euro) =	16,00 zł	75-1
b) od kwoty VAT: 184 euro × (4,0665 zł/euro - 4,0465 zł/euro) =	3,68 zł	75-1