Przegląd Podatku Dochodowego nr 6 (534) z dnia 20.03.2021

Różnice kursowe przy zakupie środka trwałego

Przedsiębiorca kupił za granicą środek trwały. Z tego tytułu przed przekazaniem go do używania naliczył dodatnie różnice kursowe. Czy różnice te wpływają na wartość początkową środka trwałego?

Z art. 22g ust. 1 pkt 1, ust. 3 i 5 updof wynika, że w razie odpłatnego nabycia środka trwałego za wartość początkową uważa się cenę nabycia, którą jest kwota należna zbywcy:

• powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w przypadku importu także o cło i podatek akcyzowy od importu tego środka trwałego,
• pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT,
• skorygowana o różnice kursowe naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego.

Z tytułu regulowania zobowiązań, w tym zakupu środka trwałego, różnice kursowe określa się na podstawie art. 24c ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 updof. W ich myśl, jeżeli wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - mamy do czynienia z dodatnimi różnicami kursowymi. Natomiast gdy wartość poniesionego kosztu jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty - powstają ujemne różnice kursowe.

Kalkulatory różnic kursowych dostępne są w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl

W przypadku różnic kursowych naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania konieczne jest skorygowanie jego wartości początkowej. Korekta polega na tym, że dodatnie różnice zmniejszają wartość początkową środka trwałego, a ujemne różnice kursowe zwiększają tę wartość. Zatem Czytelnik powinien zmniejszyć wartość początkową środka trwałego o naliczone do dnia jego przekazania do używania dodatnie różnice kursowe.

Dodajmy, że gdyby różnice kursowe dotyczące zakupu środka trwałego zostały naliczone już po przekazaniu go do używania, to o ich wysokość nie należy korygować wartości początkowej środka trwałego. W takiej sytuacji dodatnie różnice kursowe zwiększają firmowe przychody, a ujemne różnice kursowe koszty - w miesiącu zrealizowania tych różnic.