Przekazanie środków z rachunku walutowego na rachunek złotowy

Spółka z o.o. przelała środki z rachunku w euro na rachunek podstawowy prowadzony w złotych. Bank przeliczył transakcję po kursie z dnia przelewu, niższym od kursu, po którym środki były wycenione na moment ich wpływu na konto walutowe. Spółka ustala różnice kursowe na podstawie ustawy o CIT. Według jakiego kursu należy dokonać przeliczenia wypływu waluty z konta walutowego w celu obliczenia różnic kursowych od środków pieniężnych na rachunku walutowym?

Do wypływu środków z rachunku walutowego powinien być zastosowany kurs, po którym bank kupił walutę.

Przypadki, kiedy dochodzi do powstania różnic kursowych od środków pieniężnych na rachunku walutowym oraz zasady ich ustalania, reguluje art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 updop. Z przepisów tych wynika, że jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest:

niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni - powstają dodatnie różnice kursowe,
wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni - powstają ujemne różnice kursowe.

Stosownie do art. 15a ust. 4 updop, przy obliczaniu różnic kursowych należy uwzględnić kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Transfer środków z rachunku walutowego na rachunek złotowy jest transakcją związaną ze sprzedażą waluty. Wynika to z faktu, że podatnik sprzedaje walutę bankowi, który w ramach zapłaty wpłaca odpowiednią kwotę na rachunek w złotych. Przy tej operacji występuje więc kurs faktycznie zastosowany. Jest to w tym przypadku kurs, po którym bank kupił walutę obcą od spółki.

Należy mieć przy tym na uwadze, że kurs faktycznie zastosowany nie powinien być wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty. Jeśli tak będzie, to organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez NBP (art. 15a ust. 5 updop).

Kalkulator różnic kursowych od własnych środków walutowych dostępny jest w serwisie
www.kalkulatory.gofin.pl

W opisanym stanie faktycznym, różnice kursowe od środków własnych spółka powinna ustalić jako różnicę pomiędzy wartością tych środków ustaloną na moment ich wpływu na rachunek a wartością otrzymaną z przeliczenia przelewanej waluty po kursie faktycznym po jakim bank dokonał przeliczenia waluty na złote.