kalkulatory podatkowe, kalkulator VAT, kalkulator płac, kilometrówka, ryczałt samochodowy
lupa
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 18 (498) z dnia 20.09.2019

Jak ryczałtowcy ustalają i rozliczają różnice kursowe?

Zasady rozliczania podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przez osoby osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej określa ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2019 r. poz. 43 ze zm.), zwana dalej ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym. Niekiedy jednak podatnicy muszą się posiłkować regulacjami z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do których stosowania odsyła ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym. Takie odesłanie zawiera art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Stanowi on, że opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 updof. W ust. 2 tego przepisu zawarty jest przykładowy katalog przychodów, które są uważane za przychody z działalności gospodarczej. Wśród nich są wymienione różnice kursowe (art. 14 ust. 2 pkt 3 updof).

Przy ustalania różnic kursowych przez ryczałtowca odpowiednie zastosowanie znajduje art. 24c updof (art. 6 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Przepis ten określa w szczególności zdarzenia związane z uzyskaniem przychodów należnych i poniesieniem kosztów uzyskania przychodów, w odniesieniu do których ustala się różnice kursowe. Przy czym ze względu na to, że przy rozliczaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie występują koszty uzyskania, podatnicy opłacający podatek dochodowy w tej formie w swoich rozliczeniach uwzględniają jedynie różnice kursowe związane z uzyskanym przychodem należnym. Te zaś mogą być dodatnie lub ujemne. Z art. 24c ust. 1 updof wynika, że różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe. W związku z tym, że u ryczałtowców koszty te nie występują, w art. 6 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przyjęto, że ujemne różnice kursowe zmniejszają przychody uzyskane w roku podatkowym, w którym powstały te różnice.

Zwróć uwagę!

Ryczałtowcy ustalają różnice kursowe związane z uzyskanymi przychodami. Gdy różnice te są dodatnie, o ich wartość zwiększa się przychody, a gdy są ujemne - o ich wartość pomniejsza się przychody.

Dodatnie różnice kursowe powstają, gdy wartość przychodu należnego jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, a ujemne różnice kursowe powstają, gdy wartość przychodu należnego jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania. W celu ustalenia różnic kursowych konieczne jest przy tym przeliczenie:

  • przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej na złote - według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu,
     
  • przychodu faktycznie otrzymanego - według faktycznie zastosowanego kursu waluty z dnia jego otrzymania.

Dla przychodów z tytułu różnic kursowych w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie została określona odrębna stawka ryczałtu. Zatem należy do nich stosować tę stawkę podatku, jaka jest właściwa dla przychodów z działalności gospodarczej, w związku z którymi różnice kursowe powstały. Również w ewidencji przychodów różnice kursowe powinny być wpisane do tej kolumny, co przychód stanowiący postawę ich ustalenia.

Przykład

Podatnik w tytułu działalności usługowej (przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności poniżej 2 ton) opłaca ryczałt według stawki 8,5%, a z działalności wytwórczej - według stawki 5,5%.

20 września 2019 r. sprzedał klientowi z Niemiec partię wyrobów i przewiózł te wyroby do klienta. Wystawił też fakturę, na której wyszczególnił przychód za wykonanie usługi transportowej o wartości 250 euro oraz przychód ze sprzedaży wyrobów o wartości 1.500 euro.

Do przeliczenia na złote uzyskanego przychodu podatnik zastosował średni kurs euro z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. z 19 września br., który wynosił 4,32 zł za 1 euro (kurs przykładowy).

Na dzień 20 września br., podatnik ustalił przychód należny i wpisał do ewidencji przychodów:

  • w kolumnie 7 "Kwota przychodu opodatkowana według stawki 8,5%" kwotę 1.080 zł (250 euro x 4,32 zł/euro), 
     
  • w kolumnie 8 "Kwota przychodu opodatkowana według stawki 5,5%" kwotę 6.480 zł (1.500 euro x 4,32 zł/euro).

Zakładamy, że kwotę należności 1.750 euro podatnik otrzyma od kontrahenta 27 września br. - przelewem na rachunek bankowy, a kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania należności, tj. z 26 września br., wyniesie 4,35 zł za 1 euro (kurs przykładowy).

27 września br. podatnik ustali różnice kursowe dotyczące:

  • wykonanej usługi (250 euro x 4,35 zł/euro) - (250 euro x 4,32 zł/euro) = 7,50 zł (dodatnia różnica kursowa),
     
  • sprzedanych wyrobów (1.500 euro x 4,35 zł/euro) - (1.500 euro x 4,32 zł/euro) = 45 zł (dodatnia różnica kursowa).

Tego samego dnia wartość tych różnic wpisze do ewidencji przychodów, odpowiednio w kolumnie 7 - kwotę 7,50 zł i w kolumnie 8 - 45 zł.

www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory walutowe i różnic kursowych:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

listopad 2019
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.