Przegląd Podatku Dochodowego nr 13 (589) z dnia 1.07.2023
Rozliczenie zaliczki w walucie obcej
1. Różnice kursowe
Spółka z o.o. w 2021 r. wpłaciła w euro zaliczkę na poczet nabycia urządzenia. W 2022 r. dokonała kolejnej wpłaty zaliczki, a w 2023 r. dopłaciła brakującą różnicę i otrzymała fakturę zakupu wraz z urządzeniem. W którym okresie powstały z tego tytułu podatkowe różnice kursowe?
Podatkowe różnice kursowe powstały w dniu wypływu środków pieniężnych z rachunku walutowego w związku z uregulowaniem zaliczek na poczet nabycia urządzenia. Były to różnice od własnych środków pieniężnych. Kolejne różnice kursowe pojawiły się w dniu otrzymania faktury. Były to różnica kursowa na rozrachunkach oraz różnica kursowa od własnych środków pieniężnych.
Powstawanie podatkowych różnic kursowych (dodatnich oraz ujemnych) reguluje art. 15a updop. W zakresie ponoszonych kosztów, z treści tego przepisu wynika, że podatkowe różnice kursowe powstają m.in., gdy wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP różni się od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Dodanie różnice kursowe zwiększają przychód podatkowy, a ujemne różnice kursowe zwiększają koszty uzyskania przychodów. Są to różnice kursowe na rozrachunkach.
Oprócz tego powstają różnice kursowe od własnych środków pieniężnych. Dzieje się tak, gdy wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu różni się od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
Przy obliczaniu różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Tak wynika z art. 15a ust. 4 updop.
Jeśli środki pieniężne wpływają na rachunek walutowy, to nie występuje kurs faktycznie zastosowany, gdyż nie następuje wymiana waluty. Kurs faktycznie zastosowany nie występuje również przy wypływie waluty z rachunku walutowego w związku np. z koniecznością dokonania wpłaty zaliczki w walucie obcej (tak jak ma to miejsce w analizowanym przypadku). Wówczas do wyceny waluty obcej stosuje się na potrzeby ustalania podatkowych różnic kursowych - średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego odpowiednio dzień wpływu oraz wypływu waluty obcej.
Gdy nabywca wpłaca kontrahentowi zaliczkę na poczet przyszłej dostawy towarów lub usług, to wartość wpłaconej zaliczki nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Do kosztów podatkowych zalicza się bowiem takie wydatki, które mają charakter ostateczny, definitywny, a zaliczka nie posiada takich przymiotów.
Tak więc wpłata zaliczki w walucie obcej na poczet zakupu rzeczy nie powoduje powstania kosztu podatkowego w dacie takiej wpłaty. Zatem z tego tytułu nie powstaną różnice kursowe na rozrachunkach. Różnice kursowe mogą natomiast powstać od własnych środków pieniężnych. Różnica kursowa na rozrachunkach pojawi się w momencie otrzymania faktury odzwierciedlającej kwotę zobowiązania powstałego z tytułu nabycia urządzenia.
| Przykład
Spółka dokonała następujących wpłat na poczet nabycia urządzenia, które będzie w firmie zaliczone do składników wyposażenia:
24 maja 2023 r. sprzedawca wystawił spółce fakturę na kwotę 22.000 euro i wydał jej zamówione urządzenie. Średni kurs euro ogłoszony przez NBP wynosił:
Różnice kursowe na rozrachunkach I wpłata II wpłata III wpłata Są to ujemne różnice kursowe, które powstały w maju 2023 r. i obciążają koszty uzyskania przychodów. Różnice kursowe od własnych środków pieniężnych Przyjmijmy, że spółka poszczególnych wypłat z rachunku walutowego na poczet nabycia urządzenia dokonała walutą, jaka wpłynęła na jej rachunek walutowy 10 grudnia 2021 r. Średni kurs euro ogłoszony przez NBP z poprzedniego dnia, tj. z 9 grudnia 2021 r. wynosił 4,6226 zł/euro. W związku z tym powstały następujące różnice kursowe od własnych środków pieniężnych: I wpłata II wpłata III wpłata Powstały dwie dodatnie różnice kursowe, tj. w wysokości 210 zł i 660 zł, które zwiększyły odpowiednio przychody w 2021 r. (210 zł) i w 2022 r. (660 zł). Powstała też ujemna różnica kursowa w kwocie 239,20 zł, która zwiększyła koszty uzyskania przychodów w maju 2023 r. |
2. Odstąpienie od umowy
Czy w związku z odstąpieniem od umowy i zwrotem zaliczki wpłaconej w euro na poczet zamówionego urządzenia, po stronie otrzymującego ten zwrot powstaną podatkowe różnice kursowe?
Zwrot zaliczki nie spowoduje powstania różnicy kursowej.
Jak wyjaśniliśmy w odpowiedzi na poprzednie pytanie, zaliczka wpłacona na poczet przyszłej dostawy towarów jest neutralna podatkowo w tym sensie, że nie stanowi w momencie jej wpłaty kosztu uzyskania przychodów. W związku z tym również jej zwrot niedoszłemu nabywcy nie rodzi skutków podatkowych. Dlatego nie powstaną podatkowe różnice kursowe na rozrachunkach z kontrahentem.
W tym przypadku nie powstaną również różnice kursowe od własnych środków pieniężnych. Sam wpływ waluty na rachunek walutowy nie skutkuje powstaniem takich różnic. Taki skutek może wystąpić dopiero w przypadku wypływu tej waluty z rachunku walutowego.
www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory walutowe i różnic kursowych:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||