kalkulatory podatkowe, kalkulator VAT, kalkulator płac, kilometrówka, ryczałt samochodowy
lupa
Uwaga: Do 28 lutego - przekazanie ubezpieczonym rocznych informacji o składkach przekazanych do ZUS za 2023 r. Uwaga: Do 29 lutego - przekazanie do ZUS informacji o zarobkach emerytów i rencistów
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 13 (589) z dnia 1.07.2023

Rozliczenie zaliczki w walucie obcej

1. Różnice kursowe

Spółka z o.o. w 2021 r. wpłaciła w euro zaliczkę na poczet nabycia urządzenia. W 2022 r. dokonała kolejnej wpłaty zaliczki, a w 2023 r. dopłaciła brakującą różnicę i otrzymała fakturę zakupu wraz z urządzeniem. W którym okresie powstały z tego tytułu podatkowe różnice kursowe?

Podatkowe różnice kursowe powstały w dniu wypływu środków pieniężnych z rachunku walutowego w związku z uregulowaniem zaliczek na poczet nabycia urządzenia. Były to różnice od własnych środków pieniężnych. Kolejne różnice kursowe pojawiły się w dniu otrzymania faktury. Były to różnica kursowa na rozrachunkach oraz różnica kursowa od własnych środków pieniężnych.

Powstawanie podatkowych różnic kursowych (dodatnich oraz ujemnych) reguluje art. 15a updop. W zakresie ponoszonych kosztów, z treści tego przepisu wynika, że podatkowe różnice kursowe powstają m.in., gdy wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP różni się od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Dodanie różnice kursowe zwiększają przychód podatkowy, a ujemne różnice kursowe zwiększają koszty uzyskania przychodów. Są to różnice kursowe na rozrachunkach.

Dla Prenumeratorów GOFIN

Oprócz tego powstają różnice kursowe od własnych środków pieniężnych. Dzieje się tak, gdy wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu różni się od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Przy obliczaniu różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Tak wynika z art. 15a ust. 4 updop.

Jeśli środki pieniężne wpływają na rachunek walutowy, to nie występuje kurs faktycznie zastosowany, gdyż nie następuje wymiana waluty. Kurs faktycznie zastosowany nie występuje również przy wypływie waluty z rachunku walutowego w związku np. z koniecznością dokonania wpłaty zaliczki w walucie obcej (tak jak ma to miejsce w analizowanym przypadku). Wówczas do wyceny waluty obcej stosuje się na potrzeby ustalania podatkowych różnic kursowych - średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego odpowiednio dzień wpływu oraz wypływu waluty obcej.

Gdy nabywca wpłaca kontrahentowi zaliczkę na poczet przyszłej dostawy towarów lub usług, to wartość wpłaconej zaliczki nie stanowi kosztów uzyskania przychodów. Do kosztów podatkowych zalicza się bowiem takie wydatki, które mają charakter ostateczny, definitywny, a zaliczka nie posiada takich przymiotów.

Tak więc wpłata zaliczki w walucie obcej na poczet zakupu rzeczy nie powoduje powstania kosztu podatkowego w dacie takiej wpłaty. Zatem z tego tytułu nie powstaną różnice kursowe na rozrachunkach. Różnice kursowe mogą natomiast powstać od własnych środków pieniężnych. Różnica kursowa na rozrachunkach pojawi się w momencie otrzymania faktury odzwierciedlającej kwotę zobowiązania powstałego z tytułu nabycia urządzenia.

Przykład

Spółka dokonała następujących wpłat na poczet nabycia urządzenia, które będzie w firmie zaliczone do składników wyposażenia:

  • I wpłata nastąpiła 15 grudnia 2021 r., spółka z własnego rachunku walutowego przelała na rzecz sprzedawcy 10.000 euro,
  • II wpłata nastąpiła 15 grudnia 2022 r., spółka z własnego rachunku walutowego przelała na rzecz sprzedawcy również 10.000 euro,
  • III wpłata nastąpiła 26 maja 2023 r., spółka z własnego rachunku walutowego przelała na rzecz sprzedawcy pozostałą część zobowiązania w kwocie 2.000 euro.

24 maja 2023 r. sprzedawca wystawił spółce fakturę na kwotę 22.000 euro i wydał jej zamówione urządzenie.

Średni kurs euro ogłoszony przez NBP wynosił:

  • 14 grudnia 2021 r. 4,6436 zł/euro (z dnia poprzedzającego dzień dokonania I wpłaty),
  • 14 grudnia 2022 r. 4,6886 zł/euro (z dnia poprzedzającego dzień dokonania II wpłaty),
  • 23 maja 2023 r. 4,4981 zł/euro (z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury),
  • 25 maja 2023 r. 4,5030 zł/euro (z dnia poprzedzającego dzień dokonania III wpłaty).

Różnice kursowe na rozrachunkach

I wpłata
(10.000 euro x 4,6436 zł/euro) - (10.000 euro x 4,4981 zł/euro) = 46.436 zł - 44.981 zł = 1.455 zł,

II wpłata
(10.000 euro x 4,6886 zł/euro) - (10.000 euro x 4,4981 zł/euro) = 46.886 zł - 44.981 zł = 1.905 zł,

III wpłata
(2.000 euro x 4,5030 zł/euro) - (2.000 euro x 4,4981 zł/euro) = 9.006 zł - 8.996,20 zł = 9,80 zł.

Są to ujemne różnice kursowe, które powstały w maju 2023 r. i obciążają koszty uzyskania przychodów.

Różnice kursowe od własnych środków pieniężnych

Przyjmijmy, że spółka poszczególnych wypłat z rachunku walutowego na poczet nabycia urządzenia dokonała walutą, jaka wpłynęła na jej rachunek walutowy 10 grudnia 2021 r. Średni kurs euro ogłoszony przez NBP z poprzedniego dnia, tj. z 9 grudnia 2021 r. wynosił 4,6226 zł/euro.

W związku z tym powstały następujące różnice kursowe od własnych środków pieniężnych:

I wpłata
(10.000 euro x 4,6226 zł/euro) - (10.000 euro x 4,6436 zł/euro) = 46.226 zł - 46.436 zł = (-) 210 zł,

II wpłata
(10.000 euro x 4,6226 zł/euro) - (10.000 euro x 4,6886 zł/euro) = 46.226 zł - 46.886 zł = (-) 660 zł,

III wpłata
(2.000 euro x 4,6226 zł/euro) - (2.000 euro x 4,5030 zł/euro) = 9.245,20 zł - 9.006 zł = 239,20 zł.

Powstały dwie dodatnie różnice kursowe, tj. w wysokości 210 zł i 660 zł, które zwiększyły odpowiednio przychody w 2021 r. (210 zł) i w 2022 r. (660 zł). Powstała też ujemna różnica kursowa w kwocie 239,20 zł, która zwiększyła koszty uzyskania przychodów w maju 2023 r.

2. Odstąpienie od umowy

Czy w związku z odstąpieniem od umowy i zwrotem zaliczki wpłaconej w euro na poczet zamówionego urządzenia, po stronie otrzymującego ten zwrot powstaną podatkowe różnice kursowe?

Zwrot zaliczki nie spowoduje powstania różnicy kursowej.

Jak wyjaśniliśmy w odpowiedzi na poprzednie pytanie, zaliczka wpłacona na poczet przyszłej dostawy towarów jest neutralna podatkowo w tym sensie, że nie stanowi w momencie jej wpłaty kosztu uzyskania przychodów. W związku z tym również jej zwrot niedoszłemu nabywcy nie rodzi skutków podatkowych. Dlatego nie powstaną podatkowe różnice kursowe na rozrachunkach z kontrahentem.

W tym przypadku nie powstaną również różnice kursowe od własnych środków pieniężnych. Sam wpływ waluty na rachunek walutowy nie skutkuje powstaniem takich różnic. Taki skutek może wystąpić dopiero w przypadku wypływu tej waluty z rachunku walutowego.

www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory walutowe i różnic kursowych:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

luty 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
27
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.