kalkulatory podatkowe, kalkulator VAT, kalkulator płac, kilometrówka, ryczałt samochodowy
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Gazeta Podatkowa nr 8 (1153) z dnia 26.01.2015

Rozliczenie różnic kursowych z wyceny bilansowej

Każda jednostka prowadząca księgi rachunkowe, która przeprowadziła na dzień 31 grudnia 2014 r. wycenę aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych, musi dokonać w księgach 2015 r. rozliczenia powstałych z tej wyceny różnic kursowych. Możliwe są do wyboru trzy metody ich rozliczenia. Decyzję o tym, jaką metodę wybrano, należy zamieścić w zasadach (polityce) rachunkowości.

Wycena bilansowa

Ustawa o rachunkowości nakłada na jednostki stosujące przepisy tej ustawy, tj. prowadzące księgi rachunkowe, obowiązek dokonania na dzień bilansowy wyceny wyrażonych w walutach obcych składników aktywów i pasywów, w tym m.in. należności, zobowiązań oraz środków pieniężnych zgromadzonych w kasie i na rachunkach bankowych zgodnie z zasadami określonymi w art. 30 ust. 1 tej ustawy. W sytuacji gdy w jednostce rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, wycenę tę należało przeprowadzić na dzień 31 grudnia 2014 r., przyjmując do wyceny kurs średni NBP dla danej waluty wynikający z tabeli nr 252/A/NBP/2014 z 31 grudnia 2014 r.


Tabela kursów średnich NBP dostępna jest w serwisie www.wskazniki.gofin.pl.


Na skutek bilansowej wyceny aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych powstać mogą różnice kursowe. Szerzej na temat tego, w jaki sposób te różnice ewidencjonować w księgach rachunkowych, pisaliśmy w GP nr 4 z 2015 r., na str. 10.

Metody rozliczenia różnic kursowych

Powstałe w związku z bilansową wyceną na dzień 31 grudnia 2014 r. różnice kursowe należy rozliczyć w księgach rachunkowych 2015 r. W ustawie o rachunkowości nie uregulowano terminu ani metody dokonania tego rozliczenia. W praktyce księgowej możliwe są trzy sposoby jego przeprowadzenia, a mianowicie:

a) wystornowanie różnic kursowych pod datą 1 stycznia roku następnego,

b) wystornowanie różnic kursowych dopiero w momencie regulacji rozrachunków lub rozchodu waluty,

c) pozostawienie w księgach rachunkowych skutków wyceny bilansowej i zaewidencjonowanie zrealizowanych różnic kursowych ustalonych od początku roku do dnia regulacji rozrachunków lub rozchodu waluty.

Wybór sposobu rozliczania różnic kursowych z wyceny bilansowej należy do jednostki. Przyjętą metodę należy zapisać w zasadach (polityce) rachunkowości i stosować w sposób ciągły.

Storno różnic kursowych

W tej metodzie rozliczenie różnic kursowych z wyceny bilansowej polega na dokonaniu ich storna:

  • pod datą 1 stycznia następnego roku obrotowego (tj. 1 stycznia 2015 r.) lub
     
  • pod datą zapłaty rozrachunków albo rozchodu waluty.

Jest ono księgowane na koncie rozrachunkowym lub koncie kasy albo rachunku walutowego - w korespondencji z kontem kosztów lub przychodów finansowych w zależności od tego, czy różnice kursowe były ujemne, czy dodatnie (pomijamy tu sytuację, gdy różnice kursowe nie są odnoszone do przychodów lub kosztów finansowych, np. wówczas gdy dotyczyły zobowiązań zaciągniętych na finansowanie budowy lub zakupu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także zakupu towarów lub wytworzenia produktów gotowych).

Dokonując storna kwotę naliczonych na dzień bilansowy różnic kursowych księguje się na tych samych kontach i po tych samych stronach, lecz ze znakiem ujemnym. Trzeba zaznaczyć, że taki sposób ewidencji może jednak doprowadzić do zniekształcenia wyniku finansowego bieżącego okresu. Na dzień 1 stycznia na koncie kosztów lub przychodów finansowych nie ma bowiem żadnych obrotów, w związku z czym na kontach tych może wystąpić saldo ujemne. Nie jest to jednak błąd, lecz skutek przyjętej metody rozliczania różnic kursowych. Zniekształcenie to zostanie wyeliminowane w okresach następnych z chwilą pojawienia się na kontach przychodów lub kosztów finansowych innych zapisów.

Przy metodzie storna do ksiąg rachunkowych wprowadza się pod datą uregulowania rozrachunków lub rozchodu waluty rzeczywiście zrealizowane różnice kursowe, ustalone pomiędzy:

  • dniem powstania zobowiązania lub należności a dniem ich zapłaty,
     
  • dniem wpływu waluty na rachunek walutowy (lub do kasy) a dniem jej wypływu z rachunku walutowego (lub z kasy).

Ujęcie różnic ustalonych od początku roku

Jeśli jednostka wybrała metodę ujmowania w księgach rachunkowych zrealizowanych różnic kursowych ustalonych od początku roku, wówczas nie dokonuje ich storna ani pod datą 1 stycznia 2015 r., ani pod datą regulowania rozrachunków lub rozchodu waluty w 2015 r. W tym przypadku różnice kursowe z wyceny bilansowej pozostają w księgach rachunkowych. W roku następnym z chwilą zapłaty należności lub zobowiązania albo rozchodu waluty "doksięgowuje się" różnice kursowe zrealizowane w 2015 r. Oblicza się je:

  • od początku roku obrotowego do dnia regulacji rozrachunków,
     
  • od początku roku obrotowego do dnia rozchodu waluty z rachunku walutowego lub z kasy.

Ujęcie podatkowe

Jeżeli dla celów podatku dochodowego jednostka przyjęła bilansową metodę rozliczania różnic kursowych, określoną w art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop oraz art. 14b ust. 2 ustawy o pdof, ustalone na dzień bilansowy różnice kursowe może zaliczyć do przychodów podatkowych lub kosztów uzyskania przychodów. Gdy jednostka rozlicza różnice kursowe według metody podatkowej, o której mowa w art. 15a ustawy o pdop oraz art. 24c ustawy o pdof, to różnic kursowych z wyceny bilansowej nie może uwzględnić w kosztach bądź przychodach podatkowych.

Dokonując wyboru sposobu rozliczania różnic z wyceny bilansowej, warto wziąć pod uwagę, według jakiej metody różnice kursowe są ustalane dla celów podatku dochodowego. Jeżeli jednostka stosuje metodę bilansową rozliczania różnic kursowych, wówczas najbardziej przejrzystym rozwiązaniem będzie stosowanie sposobu wskazanego w punkcie c), tj. pozostawienie w księgach rachunkowych naliczonych na dzień bilansowy różnic kursowych i "doksięgowanie" różnic kursowych od początku roku obrotowego do dnia zapłaty rozrachunków lub wypływu waluty. W tym bowiem przypadku różnice kursowe ustalone na dzień 31 grudnia 2014 r. stanowiły koszt bądź przychód podatkowy. W księgach 2015 r. zostaną ujęte różnice kursowe od dnia 1 stycznia 2015 r. do dnia uregulowania rozrachunku lub rozchodu waluty, które jednocześnie mogą być uwzględnione w rachunku podatkowym (przykład 1).

Gdy dla celów podatku dochodowego wybrano podatkową metodę rozliczania różnic kursowych, najlepszym rozwiązaniem będzie stosowanie sposobu opisanego w punkcie a) i b), tj. storna. Stosując tę metodę, różnice kursowe, które podlegają w 2015 r. stornowaniu, nie są przychodem bądź kosztem podatkowym, analogicznie jak te, które naliczono na dzień 31 grudnia 2014 r. W kosztach lub przychodach podatkowych w 2015 r. można natomiast uwzględnić faktycznie zrealizowane różnice kursowe (przykład 2).

Przykład 1

Założenia

  1. Jednostka wyceniła na dzień 31 grudnia 2014 r. należność od kontrahenta zagranicznego w kwocie 4.000 euro.
Wartość należności na dzień jej
wprowadzenia do ksiąg rachunkowych
Wartość na dzień
bilansowy
Różnica
kursowa
 euro kurs waluty PLN kurs waluty PLN PLN
4.000 4,1585 16.634 4,2623 17.049,20 415,20 (dodatnia)
  1. Należność wpłynęła na rachunek walutowy jednostki w dniu 8 stycznia 2015 r. i wyceniona została po kursie średnim NBP z 7.01.2015 r., wynoszącym 4,3115 zł/euro.
     
  2. Jednostka dla celów podatku dochodowego ustala różnice kursowe w oparciu o przepisy ustawy o rachunkowości, a różnice kursowe z wyceny bilansowej rozlicza poprzez zaksięgowanie różnic kursowych zrealizowanych pomiędzy dniem bilansowym a dniem otrzymania należności.

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. WB - wpływ na rachunek walutowy należności w dniu 8 stycznia 2015 r. (4.000 euro × 4,3115 zł/euro) = 17.246 zł 13-1 20
2. PK - naliczenie dodatniej różnicy kursowej pomiędzy kursem z dnia bilansowego a kursem z dnia otrzymania zapłaty
4.000 euro × (4,3115 zł/euro - 4,2623 zł/euro) =
196,80 zł 20 75-0

Księgowania

Rozliczenie różnic kursowych z wyceny bilansowej

Przykład 2

Założenia

  1. Jednostka wyceniła na dzień 31 grudnia 2014 r. zobowiązanie wobec kontrahenta zagranicznego w kwocie 2.000 euro oraz środki pieniężne na rachunku walutowym w kwocie 6.000 euro.
Wyszczególnienie Wartość na dzień wprowadzenia do ksiąg rachunkowych Wartość na dzień bilansowy Różnica kursowa
 euro kurs waluty PLN kurs waluty PLN PLN
Zobowiązanie 2.000 4,1655 8.331 4,2623 8.524,60 193,60 (ujemna)
Środki pieniężne na rachunku 6.000 4,1620 24.972 4,2623 25.573,80 601,80 (dodatnia)
  1. Zobowiązanie uregulowano z rachunku walutowego w dniu 5 stycznia 2015 r. po kursie średnim NBP z 2.01.2015 r., który wynosił 4,3078 zł/euro.
     
  2. Jednostka dla celów podatku dochodowego ustala różnice kursowe metodą podatkową, a różnice kursowe z wyceny bilansowej stornuje pod datą 1 stycznia roku następnego.

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - storno różnic kursowych pod datą 1 stycznia 2015 r.:         
   a) dotyczących zobowiązania -193,60 zł 75-1 21 
   b) dotyczących środków pieniężnych -601,80 zł 13-1 75-0
2. WB - zapłata zobowiązania w dniu 5 stycznia 2015 r.
(2.000 euro × 4,3078 zł/euro) =
8.615,60 zł 21 13-1
3. PK - obliczenie ujemnej różnicy kursowej od zobowiązania
2.000 zł × (4,3078 zł/euro - 4,1655 zł/euro) =
284,60 zł 75-1 21
4. PK - obliczenie dodatniej różnicy kursowej od własnych środków pieniężnych
2.000 euro × (4,3078 zł/euro - 4,1620 zł/euro) =
291,60 zł 13-1 75-0

Księgowania

Rozliczenie różnic kursowych z wyceny bilansowej

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.)

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory walutowe i różnic kursowych:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.