Gazeta Podatkowa nr 42 (1083) z dnia 26.05.2014

Różnice kursowe po przewalutowaniu kredytu

Na potrzeby działalności gospodarczej zaciągnąłem kredyt obrotowy w złotówkach. Planuję go jednak przewalutować na euro. Czy w wyniku przewalutowania lub spłaty już przewalutowanego kredytu powstaną różnice kursowe?

Przewalutowanie kredytu polega na zmianie waluty, w jakiej kredyt został zaciągnięty, na inną walutę, po kursie ustalonym przez strony. Dokonanie przewalutowania kredytu nie ma więc wpływu na wygaśnięcie zobowiązania wynikającego z jego zaciągnięcia. Nie dochodzi bowiem do spłaty zadłużenia.

U Czytelnika samo przewalutowanie kredytu ze złotówkowego na walutowy nie spowoduje powstania różnic kursowych, gdyż jest to tylko przeliczenie kwoty kredytu na inną walutę, w tym przypadku ze złotówek na euro. Operacja ta jest neutralna podatkowo, tj. nie wpływa na wysokość przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

Trzeba jednak pamiętać, że kredyt po przewalutowaniu należy traktować jak kredyt udzielony w walucie obcej, a to oznacza, że różnice kursowe mogą powstać w momencie spłaty takiego kredytu.

Zatem po przewalutowaniu kredytu ze złotówek na euro u Czytelnika przy każdorazowej spłacie kredytu mogą powstawać dodatnie lub ujemne różnice kursowe między wartością kredytu z dnia przewalutowania a dniem jego spłaty.

Dodatnie różnice kursowe powstaną, gdy wartość kredytu w walucie obcej w dniu jego otrzymania (przewalutowania) jest wyższa od wartości tego kredytu w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Natomiast ujemne różnice kursowe wystąpią, gdy wartość kredytu w walucie obcej w dniu jego otrzymania (przewalutowania) jest niższa od wartości tego kredytu w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. Tak stanowi art. 24c ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 ustawy o pdof oraz art. 15a ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 ustawy o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.).

Dodatnie różnice kursowe zalicza się do przychodów, a ujemne do kosztów uzyskania przychodów.

Przewalutowanie kredytu nie powoduje powstania różnic kursowych, jednakże spłata przewalutowanego kredytu może generować powstanie różnic kursowych.

Jeżeli spłata przewalutowanego kredytu nastąpi z rachunku walutowego, mogą też powstać różnice kursowe od własnych środków pieniężnych na rachunku walutowym.