Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 33 (788) z dnia 20.11.2012

Jaki kurs stosować do przeliczenia należności za najem wyrażonej w walucie obcej?

Wynajmujemy biuro dla polskiej firmy. Za najem za dany miesiąc najemca zobowiązany jest zapłacić do końca tego miesiąca. Należność wyrażona jest w walucie obcej. Jaki kurs przyjąć do przeliczenia tej należności, jeżeli fakturę wystawiamy przed zakończeniem miesiąca, którego najem dotyczy?

Na wstępie przypomnijmy, że w przypadku usług najmu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze (art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o VAT). Skoro zatem najemca zobowiązany jest zapłacić za najem do końca danego miesiąca, obowiązek podatkowy powstaje w ostatnim dniu tego miesiąca (31 października, 30 listopada, itd.) - przy założeniu, że wcześniej nie otrzymano zapłaty.

Z kolei fakturę dokumentującą usługę najmu należy wystawić nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30. dnia przed powstaniem tego obowiązku (§ 11 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie m.in. wystawiania faktur).

Do przeliczenia podstawy opodatkowania wyrażonej w walucie obcej przyjmuje się zasadniczo kurs z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego (tu: z 30 października). Inaczej jest jednak w przypadku, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego (dotyczy np. usług najmu) i wystawi ją w obowiązującym terminie. Wówczas do przeliczenia podstawy opodatkowania należy przyjąć średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury (art. 31a ust. 2 ustawy o VAT).

Zaznaczamy, że przepisy o VAT odnoszą się jedynie do przeliczania podstawy opodatkowania określonej w walucie obcej. Ponieważ jednak w ewidencjach VAT i w deklaracji podatnicy zobowiązani są do wykazania w PLN zarówno podstawy opodatkowania, jak i kwoty podatku, to w uproszczeniu można uznać, że jeżeli należność wykazana jest w walucie obcej, przeliczyć trzeba zarówno kwotę netto wykazaną w fakturze (podstawę opodatkowania), jak i kwotę podatku.

Przypominamy również, że bez względu na to, w jakiej walucie określona jest należność, na fakturze, kwotę podatku należy podać w złotówkach (§ 5 ust. 6 ww. rozporządzenia).