kalkulatory podatkowe, kalkulator VAT, kalkulator płac, kilometrówka, ryczałt samochodowy
lupa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 27 (926) z dnia 20.09.2016

Różnice kursowe od środków pieniężnych na rachunku walutowym

Na rachunek walutowy spółki wpływają należności od kontrahentów krajowych w kwocie brutto (obejmujące VAT należny). Z kolei z rachunku tego są regulowane zobowiązania wobec kontrahentów zagranicznych (np. z tytułu WNT). Jak w tej sytuacji ustalić różnice kursowe od środków pieniężnych na rachunku walutowym (różnice te są dla celów podatkowych ustalane metodą podatkową)? Co z różnicami kursowymi przypadającymi na kwotę VAT?

W przypadku ustalania podatkowych różnic kursowych od środków pieniężnych na rachunku walutowym, różnice kursowe "przypadające" na kwotę VAT mogą być uwzględniane w rachunku podatkowym.

Podatkowe różnice kursowe od własnych środków pieniężnych na rachunku walutowym powstają, gdy wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu (zob. art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 24c ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy o PDOF):

  • jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu ich zapłaty lub innej formy wypływu, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni - powstają dodatnie różnice kursowe,
     
  • jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu ich zapłaty lub innej formy wypływu, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni - powstają ujemne różnice kursowe.

Jak wielokrotnie pisaliśmy na łamach naszego czasopisma, gdy na rachunek walutowy podatnika wpływa należność w walucie obcej, to nie wystąpi kurs faktycznie zastosowany; nie dochodzi tu bowiem do faktycznej wymiany waluty. Analogicznie będzie w sytuacji, gdy rozchód waluty z rachunku walutowego będzie następował w związku z uregulowaniem zobowiązania w walucie obcej. Do wyceny wpływu i rozchodu waluty obcej z rachunku walutowego należy wówczas przyjąć średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego odpowiednio dzień wpływu lub wypływu waluty obcej z rachunku walutowego (por. art. 15a ust. 4 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 24c ust. 4 ustawy o PDOF).

Różnice kursowe w części przypadającej na kwotę VAT

Podatnicy ustalający różnice kursowe metodą podatkową zasadniczo nie mogą ujmować w przychodach/kosztach podatkowych różnic w części przypadającej na kwotę VAT. Dotyczy to jednak różnic kursowych ustalanych od przychodów/kosztów w walutach obcych, tj. zasadniczo różnic kursowych ustalanych na rozrachunkach z odbiorcami/dostawcami. Wynika to z tego, że generalnie przychodem/kosztem podatkowym mogą być kwoty netto należności/zobowiązań, natomiast kwota VAT jest neutralna podatkowo. Z tego względu także różnice kursowe "przypadające" na kwotę VAT są neutralne podatkowo.

Inaczej jest jednak w przypadku różnic kursowych ustalanych od własnych środków pieniężnych na rachunku walutowym. Różnice te nie są bowiem ustalane w odniesieniu do przychodu czy kosztu podatkowego, ale w związku z samym rozchodem waluty z rachunku walutowego. Ustalając zatem różnice kursowe od własnych środków pieniężnych na rachunku walutowym nie trzeba "badać", jaka część tych różnic przypadka na kwotę netto należności/zobowiązania, a jaka na kwotę VAT, zawartą w tej należności (zobowiązaniu). Do przychodów/kosztów podatkowych można zatem zaliczyć różnice kursowe przypadające na wartość brutto należności/zobowiązania, w tym różnice kursowe przypadające na kwotę VAT, zawartą w tej należności/zobowiązaniu.

Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacjach indywidualnych: z 14 grudnia 2015 r., nr ILPB4/4510-1-485/15-4/DS oraz z 14 listopada 2013 r., nr ILPB4/423-327/13-2/ŁM. W drugiej z tych interpretacji organ podatkowy stwierdził, iż:

"(...) w przypadku różnic kursowych od własnych środków pieniężnych, różnice te są wyłącznie związane z posiadaniem środków pieniężnych w walucie obcej na rachunku walutowym Spółki przez pewien okres czasu, w trakcie którego dochodzi zazwyczaj do zmiany kursów walutowych, powodujących zmianę siły nabywczej tych środków.

(...) w niniejszej sprawie nie ma decydującego znaczenia, za co Spółka płaci (tj. czy reguluje zobowiązania z tytułu kosztów, w tym VAT), a sam fakt wypływu określonej kwoty waluty z rachunku Spółki, której wartość w złotych polskich po przeliczeniu wg kursu faktycznie zastosowanego z dnia uregulowania zobowiązania (wypływu waluty) jest wyższa/niższa niż jej wartość w dniu wpływu na rachunek walutowy (również przy uwzględnieniu kursu faktycznie zastosowanego). Dlatego też, w przypadku regulowania walutą obcą zobowiązania (w kwocie brutto) z tytułu poniesionego w tej samej walucie kosztu podatkowego, różnice kursowe od własnych środków pieniężnych powstaną również od tej części, która odpowiada regulowanemu podatkowi VAT. (...)"

Ustalając różnice kursowe od środków na własnym rachunku walutowym należy wziąć pod uwagę, że kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej należy wyznaczać według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie można zmieniać w trakcie roku podatkowego (zob. art. 15a ust. 8 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 24c ust. 8 ustawy o PDOF). Może to być metoda: FIFO ("pierwsze przyszło - pierwsze wyszło"), LIFO ("ostatnie przyszło - pierwsze wyszło") albo metoda kursów średnioważonych. Przypomnijmy, że podatnicy ustalający różnice kursowe metodą podatkową do wyceny - na potrzeby podatku dochodowego - rozchodu waluty obcej z rachunku walutowego nie mogą stosować kursu historycznego (tj. kursu, po jakim wyceniony został uprzednio wpływ waluty).

Przykład

Na rachunku walutowym spółki znajdowało się 17.220 euro. Dane dotyczące wpływu tej waluty przedstawiono w tabeli.

Data wpływu
waluty
Kwota Kurs waluty Kwota w przeliczeniu
na złote
03.08.2016 r. 7.380 euro 4,10 zł/euro
(średni kurs NBP z 2 sierpnia br.)
30.258 zł
10.08.2016 r. 9.840 euro 4,15 zł/euro
(średni kurs NBP z 9 sierpnia br.)
40.836 zł

W dniu 26 sierpnia br. spółka zapłaciła z rachunku walutowego za fakturę od kontrahenta zagranicznego (z tytułu WNT), w kwocie 10.000 euro. Do wyceny tej zapłaty spółka przyjęła średni kurs NBP z 25 sierpnia br. (tj. z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień rozchodu waluty), wynoszący 4,20 zł/euro.

Rozchód waluty z rachunku walutowego spółka wycenia metodą FIFO. Podane kursy walut są kursami przykładowymi.

Ustalenie różnic kursowych od wypłaconych środków pieniężnych (10.000 euro):

  • 7.380 euro × (4,20 zł/euro - 4,10 zł/euro) = 738 zł - dodatnia różnica kursowa,
     
  • 2.620 euro (4,20 zł/euro - 4,15 zł/euro) = 131 zł - dodatnia różnica kursowa.

Na rachunku walutowym spółki pozostała jeszcze kwota 7.220 euro, w przeliczeniu na złote - 29.963 zł (7.220 euro × 4,15 zł/euro).

www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory walutowe i różnic kursowych:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

lipiec 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
7
8
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków

DRUKI

Darmowe druki aktywne

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.