kalkulatory podatkowe, kalkulator VAT, kalkulator płac, kilometrówka, ryczałt samochodowy
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Gazeta Podatkowa nr 9 (1259) z dnia 1.02.2016

Rozliczenie różnic kursowych z wyceny bilansowej

Jednostki prowadzące księgi rachunkowe są zobowiązane do dokonania na dzień bilansowy wyceny aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej. Na skutek tej wyceny mogą powstać różnice kursowe, które należy rozliczyć w księgach rachunkowych następnego roku obrotowego. Jednostka może wybrać jedną z trzech metod rozliczenia tych różnic.

Wycena na dzień bilansowy

Obowiązek wyceny na dzień bilansowy aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych wynika z art. 30 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Zgodnie z tym przepisem nie rzadziej niż na dzień bilansowy wycenia się wyrażone w walutach obcych składniki aktywów (z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych wycenianych metodą praw własności) i pasywów - po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez NBP. Natomiast do wyceny gotówki znajdującej się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych stosuje się kurs, po którym ją zakupiono, jednak w wysokości nie wyższej niż średni kurs NBP ogłoszony na dzień wyceny dla danej waluty. W jednostkach, w których rok obrotowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, wyceny bilansowej należało dokonać na dzień 31 grudnia 2015 r. z zastosowaniem średnich kursów NBP odpowiednich walut obcych wskazanych w tabeli nr 254/A/NBP/2015 z dnia 31 grudnia 2015 r.


Tabele kursów średnich NBP dostępne są w serwisie www.wskazniki.gofin.pl.


Powstałe na dzień bilansowy różnice kursowe z wyceny aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych najczęściej zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych i ujmuje na kontach 75-0 "Przychody finansowe" lub 75-1 "Koszty finansowe". W uzasadnionych przypadkach mogą one zostać zaliczone do kosztu wytworzenia produktów lub ceny nabycia towarów, a także ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie lub wartości niematerialnych i prawnych. Wynika to z art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości.

Podatkowe ujęcie różnic kursowych

Dla celów podatkowych różnice kursowe jednostki mogą ustalać, stosując jeden z dwóch sposobów: tzw. metodę bilansową, opartą na przepisach ustawy o rachunkowości (art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop oraz art. 14b ust. 2 ustawy o pdof) lub metodę podatkową (art. 15a ustawy o pdop oraz art. 24c ustawy o pdof). W przypadku gdy jednostka stosuje metodę bilansową, to różnice kursowe z wyceny bilansowej stanowią odpowiednio przychody lub koszty podatkowe. Natomiast przy metodzie podatkowej różnic kursowych powstałych na skutek wyceny bilansowej nie uwzględnia się w rachunku podatkowym. Wówczas wskazane jest zaprowadzenie ewidencji analitycznej do syntetycznych kont 75-0 i 75-1, na których ujmowane są przychody niepodlegające opodatkowaniu (PNP) oraz koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (NKUP).

Sposób rozliczenia różnic kursowych

Przepisy ustawy o rachunkowości nie określają sposobu i terminu rozliczenia różnic kursowych z wyceny bilansowej. W praktyce jednostki stosują jeden z trzech poniższych sposobów:

1) storno naliczonych na dzień bilansowy danego roku różnic kursowych pod datą 1 stycznia następnego roku i ujęcie w księgach różnic kursowych faktycznie zrealizowanych,

2) storno różnic kursowych pod datą uregulowania należności lub zobowiązania albo rozchodu waluty i zaewidencjonowanie różnic kursowych faktycznie zrealizowanych,

3) niestornowanie i pozostawienie w księgach różnic kursowych z wyceny bilansowej, a w dacie uregulowania rozrachunku lub rozchodu waluty księgowanie różnic kursowych obliczonych od początku następnego roku do tego dnia.

Stornując różnice kursowe kwoty ze znakiem minus (-) ujmuje się na tych samych kontach i po tych samych stronach, na których zaewidencjonowano je na dzień bilansowy. Może się wówczas okazać, że w związku z przyjęciem określonego w pkt 1 sposobu rozliczania różnic kursowych, na początku nowego roku obrotowego na kontach kosztów lub przychodów finansowych wystąpią ujemne salda. Nie jest to błąd, ale zniekształcenie spowodowane stosowaniem takiej metody rozliczania różnic kursowych z wyceny bilansowej. Kolejne zapisy dokonywane na kontach kosztów i przychodów finansowych w trakcie roku zniwelują to zniekształcenie.

Wybrany sposób rozliczania różnic kursowych z wyceny bilansowej jednostka powinna opisać w przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości.

Przy podejmowaniu decyzji o tym wyborze warto uwzględnić metodę rozliczania różnic kursowych stosowaną dla celów podatku dochodowego. Jeśli jednostka wybrała metodę bilansową, to wtedy najprościej zastosować rozwiązanie, o którym mowa w pkt 3, czyli w księgach rachunkowych pozostawić różnice kursowe z wyceny bilansowej, które były przychodem lub kosztem podatkowym. Wówczas ujęciu w księgach i uwzględnieniu w rachunku podatkowym w następnym roku podlegają różnice kursowe powstałe od początku tego roku do dnia uregulowania poszczególnych należności lub zobowiązań albo rozchodu waluty.

Natomiast jeśli dla celów podatku dochodowego wybrano podatkową metodę rozliczania różnic kursowych, to zasadne będzie zastosowanie rozwiązania, o którym mowa w pkt 1 lub 2, tj. stornowanie różnic z wyceny bilansowej. Wtedy różnice te nie są zaliczane do przychodów i kosztów podatkowych. W kolejnym roku do kosztów lub przychodów podatkowych zaliczone zostaną tylko faktycznie zrealizowane różnice kursowe.

Przykład 1

Założenia

  1. Jednostka na dzień bilansowy 31 grudnia 2015 r. posiadała należności i zobowiązania wyrażone w walucie obcej oraz środki pieniężne na rachunku walutowym, które wyceniono w następujący sposób:
Składnik majątku Kwota
w euro
Wartość na dzień wprowadzenia do ksiąg Wartość na dzień bilansowy Różnica kursowa
Kurs waluty zł/euro  zł Kurs waluty zł/euro  zł  zł
Należność z tytułu dostaw i usług 2.500 4,3282 10.820,50 4,2615 10.653,75 (-) 166,75 (ujemna)
Zobowiązanie z tytułu dostaw i usług 1.000 4,3500 4.350,00 4.261,50 88,50 (dodatnia)
Środki pieniężne na rachunku walutowym 1.500 4,2411 6.361,65 6.392,25 30,60 (dodatnia)
  1. Zobowiązanie uregulowano z rachunku walutowego 12 stycznia 2016 r. Zostało ono wycenione po średnim kursie NBP z dnia 11 stycznia 2016 r., tj. 4,3635 zł/euro.
     
  2. Z przyjętych zasad (polityki) rachunkowości wynika, że różnice kursowe z wyceny bilansowej są stornowane pod datą 1 stycznia następnego roku. Jednostka dla celów podatku dochodowego różnice kursowe ustala metodą podatkową.

Dekretacja

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. PK - pod datą 1 stycznia 2016 r. storno różnic kursowych
z wyceny bilansowej:
     
   a) należności (-) 166,75 zł 75-1 20
   b) zobowiązania (-) 88,50 zł 21 75-0
   c) środków pieniężnych na rachunku walutowym (-) 30,60 zł 13-1 75-0
2. WB - zapłata zobowiązania: (1.000 euro × 4,3635 zł/euro) =  4.363,50 zł 21 13-1
3. PK - rozliczenie różnic kursowych:      
   a) od zobowiązania: 1.000 euro × (4,3635 zł/euro - 4,3500 zł/euro) = 13,50 zł 75-1 21
   b) od własnych środków pieniężnych:
       1.000 euro × (4,3635 zł/euro - 4,2411 zł/euro) =
122,40 zł 13-1 75-0

Księgowania

Rozliczenie różnic kursowych z wyceny bilansowej

Różnice kursowe z wyceny bilansowej na koniec 2015 r. nie są uwzględniane w rachunku podatkowym. W styczniu 2016 r. do kosztów podatkowych należy zaliczyć kwotę zrealizowanej ujemnej różnicy kursowej, tj. 13,50 zł, oraz w przychodach podatkowych uwzględnić zrealizowane dodatnie różnice kursowe w kwocie 122,40 zł.


Przykład 2

Założenia

  1. Jednostka na dzień bilansowy 31 grudnia 2015 r. posiadała należność w walucie obcej, którą wyceniono w następujący sposób:
Składniki majątku Kwota
w euro
Wartość na dzień wprowadzenia do ksiąg Wartość na dzień bilansowy Różnica kursowa
Kurs waluty zł/euro  zł Kurs waluty zł/euro  zł  zł
Należność z tytułu dostaw i usług 1.500 4,2545 6.381,75 4,2615 6.392,25 10,50 (dodatnia)
  1. Należność uregulowano na rachunek walutowy 7 stycznia 2016 r. Została ona wyceniona po średnim kursie NBP z dnia 5 stycznia 2016 r., tj. 4,3176 zł/euro.
     
  2. Z przyjętych zasad (polityki) rachunkowości wynika, że różnice kursowe z wyceny bilansowej rozliczane są poprzez księgowanie zrealizowanych różnic kursowych pomiędzy dniem bilansowym a dniem uregulowania rozrachunku. Jednostka dla celów podatku dochodowego różnice kursowe ustala w oparciu o przepisy ustawy o rachunkowości

Dekretacja

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. WB - wpływ należności wyrażonej w walucie obcej:
1.500 euro × 4,3176 zł/euro = 
6.476,40 zł 13-1 20
2. PK - zrealizowana różnica kursowa pomiędzy dniem bilansowym
a datą zapłaty należności:
1.500 euro × (4,3176 zł/euro - 4,2615 zł/euro) = 
84,15 zł 20 75-0

Księgowania

Rozliczenie różnic kursowych z wyceny bilansowej

Dodatnie różnice kursowe powstałe na skutek wyceny bilansowej w kwocie 10,50 zł zostały uwzględnione w przychodach podatkowych w grudniu 2015 r. Natomiast w styczniu 2016 r. do przychodów podatkowych zostaną zaliczone dodatnie różnice kursowe powstałe pomiędzy dniem bilansowym a datą wpływu należności na rachunek walutowy jednostki, w kwocie 84,15 zł.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.)

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory walutowe i różnic kursowych:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.