Przekroczenie limitu uprawniającego do zwolnienia z ewidencjonowania

Podatnik w prowadzonej od kilku lat działalności świadczy usługi na rzecz firm, w związku z tym nie miał obowiązku posiadania kasy fiskalnej. W okresie od 1 stycznia do 30 kwietnia 2014 r. dokonał sprzedaży wyrobów na rzecz osób fizycznych w łącznej kwocie 1.500 zł, za które zapłacono gotówką. W dniu 26 maja br. od rolnika ryczałtowego otrzymał zaliczkę w kwocie 28.000 zł na poczet wykonania usługi budowlanej. Zapłaty zaliczki dokonano przelewem na rachunek bankowy podatnika. Czy kolejna sprzedaż towaru (np. w dniu 30 maja) na rzecz osoby prywatnej, za który zapłacono gotówką powinna być już zaewidencjonowana w kasie fiskalnej?

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 111 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Niemniej jednak prawodawca wprowadził szereg zwolnień z tego obowiązku, które zostały opisane w rozporządzeniu w sprawie zwolnień.

Na mocy tego rozporządzenia, zwolnienie z ewidencjonowania ze względu na wysokość osiąganych obrotów przysługuje podatnikom rozpoczynającym po dniu 31 grudnia 2012 r. sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez nich obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20.000 zł. Jeżeli jednak w trakcie 2014 r. obrót liczony proporcjonalnie do okresu dokonywanej sprzedaży przekroczył określony limit, zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym przekroczono ww. limit (§ 5 ust. 2 rozporządzenia w sprawie zwolnień).

W sytuacji przedstawionej w pytaniu, sprzedaż towarów na początku 2014 r. na kwotę 1.500 zł (na rzecz osób prywatnych) oraz otrzymanie zaliczki na poczet przyszłej usługi budowlanej w maju br. (od rolnika ryczałtowego) spowodowały, iż limit obrotów uprawniający do zwolnienia z ewidencjonowania został przekroczony 26 maja 2014 r.

W związku z tym podatnik utracił prawo do zwolnienia i powinien rozpocząć ewidencjonowanie obrotów w kasie od 1 sierpnia 2014 r. Sprzedaż (bez względu na sposób płatności – gotówką czy przelewem) na rzecz osób wymienionych w art. 111 ustawy o VAT w okresie do końca lipca 2014 r. nie będzie jeszcze podlegała ewidencji w kasie fiskalnej, bowiem obowiązek ten powstanie dopiero od 1 sierpnia 2014 r.

Niemniej jednak w tym miejscu trzeba zwrócić uwagę na jeszcze jedną istotną kwestię. Z pytania bowiem wynika, iż zapłaty zaliczki na poczet przyszłej usługi dokonano na rachunek bankowy podatnika. W tej sytuacji, jeśli należności za wykonywane usługi otrzymane od osób prywatnych lub rolników ryczałtowych regulowane będą na rachunek bankowy Czytelnika, to podatnik będzie mógł korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania obrotów z tytułu formy zapłaty za te usługi.

Zwolnienie ze względu na formę zapłaty wymienione zostało w poz. 37 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień. Aby skorzystać z tego zwolnienia, zapłata za wykonaną czynność musi być dokonywana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem. Przy czym z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie musi wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

W związku z przekroczeniem w maju br. limitu obrotu uprawniającego do zwolnienia z ewidencjonowania podatnik powinien od 1 sierpnia 2014 r. rozpocząć rejestrację sprzedaży w kasie fiskalnej.

Podatnik nie będzie musiał jednak ewidencjonować sprzedaży usług, jeśli będą one świadczone z zachowaniem warunków określonych w poz. 37 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwolnień.