Zmniejszenie kwoty zobowiązania podatkowego - skonto

Z przepisów ustawy o VAT wynika, że w przypadku wystąpienia w danym okresie rozliczeniowym nadwyżki podatku należnego nad naliczonym, kwota tej nadwyżki stanowi zobowiązanie podatkowe, które podatnik musi uiścić na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 25. dnia miesiąca za miesiąc poprzedni.

Jedną z korzyści związanych ze stosowaniem mechanizmu podzielonej płatności jest możliwość obniżenia kwoty zobowiązania podatkowego w podatku VAT, jeżeli zapłata całości zobowiązania następuje jednorazowo z rachunku VAT, w terminie wcześniejszym niż termin zapłaty wynikający z ustawy o VAT.

Kwota, o jaką można zmniejszyć zobowiązanie podatkowe uzależniona jest m.in. od wysokości zobowiązania podlegającego wpłacie oraz od daty wcześniejszej zapłaty i wyliczana jest według wzoru wynikającego z art. 108d ust. 1 ustawy o VAT, tj.:

S = Z × r ×	n
	360

w którym poszczególne symbole oznaczają:

S	-	kwotę, o którą obniża się kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku,
Z	-	kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku wynikającą z deklaracji podatkowej przed obniżeniem tego zobowiązania,
r	-	stopę referencyjną Narodowego Banku Polskiego obowiązującą na dwa dni robocze przed dniem zapłaty podatku,
n	-	liczbę dni od dnia, w którym obciążono rachunek bankowy albo rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, z wyłączeniem tego dnia, do dnia, w którym upływa termin zapłaty podatku, włącznie z tym dniem.

Kwotę, o którą obniża się kwotę zobowiązania podatkowego zaokrągla się do pełnych złotych, stosując w tym zakresie art. 63 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Oznacza to, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 0,50 zł pomija się, a końcówki kwot wynoszące 0,50 zł i więcej podwyższa się do pełnych złotych. Zatem w przypadku, gdy wyliczona kwota skonta wyniesie 0,51 zł, podatnik będzie mógł pomniejszyć kwotę zobowiązania podatkowego po zaokrągleniu o 1 zł.

Przy czym, jak podkreśli WSA w Gdańsku w prawomocnym wyroku z dnia 27 lutego 2019 r., sygn. akt I SA/Gd 1162/18:

"(...) Treść art. 108d u.p.t.u. wskazuje, że dla potrzeb ustalenia - na podstawie wzoru zawartego w tym przepisie - kwoty zmniejszającej wartość podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego, należy uwzględnić m.in. »kwotę zobowiązania podatkowego z tytułu podatku wynikającą z deklaracji podatkowej przed obniżeniem tego zobowiązania«. Powyższe oznacza, że kwota zobowiązania podatkowego w »pierwotnej« wysokości (przed jej obniżeniem o skonto) musi wynikać z deklaracji (z wypełnioną poz. 67) złożonej za dany okres rozliczeniowy przed ustawowym terminem do jej złożenia. (...) Jednocześnie regulacja zawarta w art. 108d ustawy o VAT wyklucza prawo do obniżenia kwoty zobowiązania przy częściowej zapłacie podatku (...)".

Uwaga

W deklaracji podatkowej wskazuje się informację o skorzystaniu ze skonta - nie wykazuje się kwoty zobowiązania podatkowego po jego obniżeniu o skonto.

Przykład

Zobowiązanie podatkowe podatnika wynikające z JPK_V7M za marzec 2025 r. wyniosło 20.000 zł. Podatnik uregulował należność przed terminem zapłaty podatku za ten okres w dniu 7 kwietnia 2025 r. Kwota przysługującego zmniejszenia zobowiązania podatkowego wyniosła 58 zł.

Wyliczając kwotę zmniejszającą zobowiązanie podatkowe przy zapłacie z rachunku VAT, warto skorzystać z kalkulatora dostępnego w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl.

Decydując się na zastosowanie skonta w strukturze części deklaracyjnej pliku JPK_V7M za marzec br. podatnik zaznaczył pole P_67 (bez wskazywania obniżonej kwoty zobowiązania).

	Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu
	www.PodatekVAT.pl »

Zmniejszenie kwoty zobowiązania podatkowego - skonto

www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory w podatku VAT:

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

GOFIN PODPOWIADA Kompleksowe opracowania tematyczne

DRUKIDarmowe druki aktywne

WSKAŹNIKIBieżące wskaźniki wraz z archiwum

PRZEPISY PRAWNEUstawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone

KlasyfikacjeKlasyfikacje z wyszukiwarką kodów

FORUMForum aktywnych księgowych

GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne

DRUKI
Darmowe druki aktywne

WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone

Klasyfikacje
Klasyfikacje z wyszukiwarką kodów

FORUM
Forum aktywnych księgowych