Dokumentowanie i rozliczenie korekty w JPK_VAT

Zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 1988 ze zm.), oraz objaśnieniami dotyczącymi sposobu wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c ustawy o VAT, zawartymi w załączniku do ww. rozporządzenia, ewidencja pozwalająca na prawidłowe rozliczenie podatku naliczonego zawiera oznaczenia dowodów nabycia, w tym WEW - dowód wewnętrzny.

W przypadku korekt podatku naliczonego, o których mowa w art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy, które podatnik ujmuje w ewidencji zgodnie z § 11 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, powinny być one ujmowane zbiorczo w odniesieniu do wszystkich zdarzeń objętych korektą, w podziale na korektę podatku naliczonego od nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych oraz na korektę podatku naliczonego od nabycia pozostałych towarów i usług.

MF w pytaniach i odpowiedziach dotyczących JPK_VAT z deklaracją zamieszczonych na stronie internetowej (https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk-vat-z-deklaracja/faq-jpk-vat-z-deklaracja/) wyjaśniło, że: "(...) W nowym JPK_VAT z deklaracją korekty wynikające z art. 90a-90c oraz art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług wykazuje się zbiorczo z oznaczeniem »WEW«. (...) Oznaczenie »WEW« dotyczy m.in. czynności, które nie są udokumentowane oryginalnymi dokumentami zakupu/sprzedaży, tj. fakturą. Oznaczenie »WEW« dotyczy np. (...) korekty rocznej podatku naliczonego w związku ze zmianą współczynnika odliczenia podatku naliczonego (podkreślenie redakcji) (...)".

Uwaga

Podatnik, który dokonuje rocznej korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą wskaźnika proporcji, dodatkowo powinien w strukturze ewidencji w zakresie podatku naliczonego w polu DokumentZakupu, dokonać odpowiedniego oznaczenia dowodu, tj. oznaczenia WEW.

Przykład

Podatnik prowadzący działalność mieszaną (zwolnioną z VAT i opodatkowaną), rozliczający VAT miesięcznie zakupił w lutym 2023 r. maszynę o wartości netto 100.000 zł, podatek VAT 23.000 zł. W tym samym miesiącu maszyna (środek trwały) została oddana do użytkowania.

Podatnik miał prawo do obniżenia podatku należnego o część podatku naliczonego od dokonanego zakupu.

Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem w roku poprzedzającym zakup (czyli w 2022 r.) wynosił 70%, zatem podatnik w miesiącu zakupu maszyny odliczył podatek naliczony w wysokości:

23.000 zł × 70% = 16.100 zł.

Pierwsza korekta zostanie dokonana dopiero po zakończeniu roku 2023, a więc w JPK_VAT z deklaracją za styczeń 2024 r. i będzie dotyczyła jednej piątej kwoty podatku naliczonego.

Ponieważ w 2023 r. udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem wyniósł 60%, za ten rok podatnik od zakupionej maszyny mógł odliczyć:

23.000 zł × 60% = 13.800 zł.

W rozliczeniu za styczeń 2024 r. podatnik musi skorygować in minus podatek naliczony odliczony od zakupu przedmiotowej maszyny o kwotę:

(16.100 zł - 13.800 zł) : 5 = (-) 460 zł.

Kwotę tę należy wykazać w JPK_VAT za styczeń 2024 r. w strukturze ewidencji w zakresie podatku naliczonego w polu K_44, a w strukturze deklaracji w polu P_44. W polu DokumentZakupu podatnik powinien wykazać WEW.

W analogiczny sposób przebiegać powinna korekta w kolejnych czterech latach podatkowych.

Przykład

Czynny podatnik VAT (rozliczający VAT miesięcznie) prowadzi działalność mieszaną (zwolnioną z VAT i opodatkowaną). W 2023 r. odliczał VAT stosując proporcję wynoszącą 80%. W ciągu roku podatek naliczony wyniósł 150.000 zł, zatem w 2023 r. podatnik odliczył 120.000 zł (150.000 zł × 80%). W styczniu 2024 r. ponownie obliczył strukturę obrotów (na podstawie danych za cały 2023 r.) i rzeczywisty wskaźnik proporcji wyniósł 70%.

W związku z tym, że podatnik nie dokonywał zakupu środków trwałych podlegających amortyzacji, to korekta podatku odliczonego będzie jednorazowa.

Zatem w rozliczeniu JPK_V7M za styczeń 2024 r. podatnik musi skorygować podatek naliczony o 15.000 zł.

Powyższą kwotę ze znakiem minus podatnik powinien wykazać w JPK_V7M za styczeń 2024 r. w strukturze ewidencji w zakresie podatku naliczonego w polu K_45 oraz w strukturze deklaracji w polu P_45.

Z kolei w polu DokumentZakupu podatnik powinien wpisać WEW.

Dokumentowanie i rozliczenie korekty w JPK_VAT

Dla Prenumeratorów GOFIN

Kalkulator rocznej korekty VAT odliczanego proporcjonalnie dostępny w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl »

Warto również pamiętać, że zgodnie z art. 90c ust. 1 ustawy o VAT roczna korekta VAT dotyczy podatników dokonujących zakupu towarów i usług, które są wykorzystywane zarówno do celów wykonywanej działalności gospodarczej (opodatkowanej), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza oraz przy ich odliczaniu podatnicy stosowali tzw. prewspółczynnik. Korekta roczna dokonywana jest przy odpowiednim zastosowaniu zasad wskazanych w art. 91 ust. 2-9 ustawy o VAT, czyli tak jak w przypadku odliczania proporcjonalnego przy działalności opodatkowanej i zwolnionej z VAT. Dokonując korekty VAT po zakończeniu roku podatkowego podatnik może przyjąć inny sposób określania proporcji, niż został przyjęty dla danego roku podatkowego, jeżeli byłby bardziej reprezentatywny dla zakończonego roku (art. 90c ust. 3 ustawy o VAT).

Przykład

Podatnik w 2023 r. stosował prewspółczynnik wynoszący 65% i odliczał VAT proporcjonalnie, stosując szacunkowo wyliczoną proporcję w wysokości 35%. Podatek naliczony od dokonanych w 2023 r. zakupów wyniósł 82.000 zł a podatnik odliczył 18.655 zł:

82.000 zł × 65% × 35% = 18.655 zł.

Po zakończeniu roku wyliczył faktyczny prewspółczynnik i proporcję, które wyniosły odpowiednio 69% i 74%. Podatnik nie dokonywał zakupu towarów i usług, które podlegałyby 5-letniej lub 10-letniej korekcie. Zatem zastosować musi jednorazową korektę roczną.

Kwota korekty za 2023 r. wynosi 23.214 zł, którą należy wykazać w JPK_VAT za styczeń 2024 r. w strukturze ewidencji w zakresie podatku naliczonego w polu K_45 a w strukturze deklaracji w polu P_45. W polu DokumentZakupu podatnik powinien wykazać WEW.

Dokumentowanie i rozliczenie korekty w JPK_VAT