Czy otrzymana zaliczka wpływa na limit obrotu uprawniający do zwolnienia z kasy?

Podatnik na poczet świadczenia przyszłych usług otrzymuje zaliczki od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Czy wlicza się je do limitu uprawniającego do zwolnienia z kasy fiskalnej?

Obowiązek ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczy podatników, którzy prowadzą działalność określoną w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, czyli sprzedają towary i świadczą usługi, w tym również w zakresie handlu i gastronomii, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień, z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących w danym roku podatkowym (nie później jednak niż do końca 2014 r.) zwolnieni są podatnicy, których obroty na rzecz ww. osób, nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł. W przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym sprzedaż towarów lub świadczenie usług na rzecz tych osób, limit uprawniający do zwolnienia należy ustalać w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym.

Z kolei podatnicy rozpoczynający po dniu 31 grudnia 2012 r. sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (oraz rolników ryczałtowych) zwolnieni są z ewidencjonowania w danym roku podatkowym (nie później niż do dnia 31 grudnia 2014 r.), jeżeli przewidywany przez nich obrót z tego tytułu nie przekroczy w tym roku, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, kwoty 20.000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia).

Jeżeli, w bieżącym roku podatnik korzysta ze zwolnienia z ewidencjonowania, lecz w trakcie roku obroty ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych przekroczą kwotę 20.000 zł (lub ww. limit liczony proporcjonalnie do dokonywania sprzedaży w 2013 r.), zwolnienie straci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył ww. limit (§ 5 ust. 1 i 2 rozporządzenia).

Wskazać należy, że w przytoczonym rozporządzeniu nie określono odrębnie pojęcia obrotu, dlatego też należy posłużyć się definicją zawartą w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z nią, obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W przypadku natomiast gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku (art. 29 ust. 2 ustawy).

Jak wynika z powyższego otrzymane przez podatnika zaliczki na poczet przyszłych usług należy uwzględnić wyliczając wysokość obrotu uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia.