Gazeta Podatkowa nr 22 (2210) z dnia 17.03.2025

Minimalna podstawa wymiaru składki zdrowotnej dla przedsiębiorcy będącego wspólnikiem spółki cywilnej

Oprócz tego, że jestem wspólnikiem w spółce cywilnej, prowadzę też swoją działalność gospodarczą. Z obu tych działalności opłacam podatek dochodowy według skali podatkowej. W styczniu 2025 r. poniosłem stratę podatkową i ustaliłem, że składkę zdrowotną należną za luty 2025 r. powinienem opłacić od minimalnej podstawy wymiaru. Czy skoro prowadzę dwa rodzaje działalności, to do tej podstawy powinienem przyjąć podwojoną kwotę minimalnej podstawy wymiaru?

NIE. Przedsiębiorca, który od firmowych dochodów opłaca podatek dochodowy według skali podatkowej, ustala miesięczną podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne od dochodu z działalności gospodarczej uzyskanego w miesiącu poprzedzającym miesiąc, za który opłacana jest składka. Dochód ten ustala jako różnicę między osiągniętymi przychodami w rozumieniu ustawy o pdof a poniesionymi kosztami uzyskania tych przychodów. Tak ustalony dochód pomniejsza następnie o kwotę składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych w tym miesiącu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Przy obliczaniu dochodu - dla celów składki zdrowotnej - stosuje się art. 24 ust. 1 i ust. 2 zdanie pierwsze oraz uwzględnia się art. 14c i art. 22 ust. 4a i ust. 4b ustawy o pdof (Dz. U. z 2025 r. poz. 163). W przypadku osób prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów dochód ustala się z uwzględnieniem art. 44 ust. 2 zdanie drugie ustawy o pdof.

Od 1 stycznia 2025 r. dla celów ustalania dochodu przyjmowanego do miesięcznej podstawy wymiaru składki zdrowotnej, przedsiębiorcy na skali (także liniowcy i ryczałtowcy) nie uwzględniają przychodów ze sprzedaży środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wówczas też - dla celów ustalenia podstawy wymiaru tej składki - nie rozlicza się w kosztach uzyskania przychodów niezamortyzowanej wartości tych składników majątku (przychód z takiej sprzedaży można ewentualnie uwzględnić dopiero w rocznym rozliczeniu składki na ubezpieczenie zdrowotne).

Jeśli dana osoba prowadzi więcej niż jedną działalność gospodarczą opodatkowaną - tak jak w omawianym przypadku - według skali podatkowej, to składkę na ubezpieczenie zdrowotne nalicza od podstawy wymiaru stanowiącej sumę dochodów uzyskanych z tych działalności.

Gdy przedsiębiorca opodatkowany na zasadach ogólnych poniesie stratę podatkową, to taką sytuację - dla celów ustalenia podstawy wymiaru składki zdrowotnej - należy traktować jako brak dochodu (dochód wynosi 0 zł). Nie oznacza to jednak, że podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne również wynosi 0 zł. W przypadku podstawy wymiaru składki zdrowotnej dla przedsiębiorców opodatkowanych według skali podatkowej obowiązuje bowiem miesięczna minimalna podstawa wymiaru tej składki.

Dla przedsiębiorców na skali (także liniowców) został wprowadzony tzw. rok składkowy trwający od 1 lutego danego roku do 31 stycznia roku następnego. Obecnie trwający rok składkowy rozpoczął się 1 lutego 2025 r. i będzie trwał do 31 stycznia 2026 r.

Od 1 lutego 2025 r. do 31 stycznia 2026 r. podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne dla przedsiębiorców na skali (oraz liniowców) nie może być niższa niż kwota 75% minimalnego wynagrodzenia obowiązującego w pierwszym dniu roku składkowego, czyli w bieżącym roku składkowym - nie niższa niż 3.499,50 zł (tj. 75% z kwoty 4.666 zł), a składka na ubezpieczenie zdrowotne - nie niższa niż 314,96 zł. Taka kwota minimalnej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne obowiązuje również w przypadku, gdy przedsiębiorca ustala ją - tak jak Czytelnik - od sumy dochodów uzyskanych z więcej niż jednej prowadzonej działalności gospodarczej.