Konsekwencje niewpłacenia podatku w odroczonym terminie

Uzyskałem w urzędzie skarbowym odroczenie terminu płatności podatku wykazanego w VAT-7 za styczeń 2015 r. Wpłaty miałem dokonać do 30 kwietnia 2015 r. ale tego nie uczyniłem. Chciałbym jednak uregulować podatek. Jak mam naliczyć odsetki za zwłokę? Czy mogę zastosować odsetki obniżone?

Odroczenie terminu płatności podatku to jedna z ulg w spłacie zobowiązań podatkowych. Urząd skarbowy może jej udzielić w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym.

Konsekwencją odroczenia terminu płatności podatku jest wyznaczenie indywidualnej daty rozliczenia się z fiskusem. Nowym terminem zapłaty staje się dzień wskazany w decyzji przyznającej ulgę. Niedotrzymanie tego terminu - nieuiszczenie przed jego upływem całej kwoty objętej odroczeniem - skutkuje wygaśnięciem decyzji. Wygasa ona w całości. Wynika to z art. 259 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.).

Datą płatności podatku nieuregulowanego w przesuniętym terminie staje się "na powrót" termin ustawowy. Podatek ten jest więc zaległością podatkową. Odsetki za zwłokę trzeba uiścić za okres od dnia następującego po dniu, w którym upłynął ustawowy (a nie odroczony) termin płatności podatku, do dnia wpłaty (włącznie z tym dniem). Nie można ich naliczyć według obniżonej stawki - wynoszącej 75% stawki podstawowej. Preferencję tę stosuje się wyłącznie w przypadku regulowania zaległości podatkowej ujawnionej w wyniku korekty deklaracji podatkowej. Cały dług musi być przy tym uiszczony w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty. Zaległość podatkowa powstająca w wyniku niedotrzymania odroczonego terminu płatności nie spełnia tych kryteriów.

W celu wyliczenia odsetek za zwłokę od podatku nieuiszczonego w odroczonym terminie należy jego kwotę przemnożyć przez okres opóźnienia i obowiązującą w tym czasie podstawową stawkę odsetek, a uzyskaną wartość podzielić przez 365. Otrzymany wynik zaokrągla się do pełnych złotych. Końcówkę kwoty wynoszącej mniej niż 50 gr pomija się, a wynoszącej 50 gr i więcej podwyższa do pełnych złotych. Jeżeli zaległość podatkowa istniała w okresach, w których obowiązywały różne stawki odsetek za zwłokę, odsetki nalicza się odrębnie za każdy z nich. Zaokrągleniu podlega natomiast suma kwot za poszczególne okresy.

Kalkulator odsetkowy dostępny jest w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl.

Nie wpłaca się odsetek za zwłokę, których wysokość nie przekracza 8,70 zł.

Przykład

Urząd skarbowy wydał podatnikowi decyzję o odroczeniu do 30 kwietnia 2015 r. terminu płatności podatku wykazanego w wysokości 890 zł w deklaracji VAT-7 za styczeń 2015 r. Podatnik nie dotrzymał tego terminu. Wpłaty dokonał 6 maja 2015 r. Odsetki od kwoty objętej odroczeniem musi naliczyć za okres od dnia następującego po dniu, w którym upłynął ustawowy termin płatności podatku VAT za styczeń 2015 r. (tj. 26 lutego 2015 r.), do dnia dokonania wpłaty (tj. 6 maja 2015 r.). Wynoszą one 14 zł, zgodnie z poniższym wyliczeniem:

(890 zł × 70 dni zwłoki × 8%) = 13,65 zł,

po zaokrągleniu do pełnych złotych: 14 zł.