kalkulatory podatkowe, kalkulator VAT, kalkulator płac, kilometrówka, ryczałt samochodowy
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 5 (389) z dnia 1.03.2015

Zwiększenie kwoty pożyczki o zaległe odsetki

Spółka z o.o. ma zaciągniętą pożyczkę u udziałowca zagranicznego. Z tego tytułu spłacane są kwartalnie odsetki, od których potrącany jest podatek w wysokości 5% (spółka posiada certyfikat rezydencji kontrahenta). Jakie skutki podatkowe wywoła zwiększenie kwoty pożyczki o zaległe odsetki? Czy trzeba zapłacić podatek od odsetek? Czy zaliczenie odsetek na kwotę pożyczki jest w firmie przychodem podatkowym? 

Uregulowanie zaległych odsetek od otrzymanej pożyczki bez ich fizycznej wypłaty na rzecz wierzyciela (pożyczkodawcy), lecz w drodze zwiększenia o ich wartość kwoty głównej zobowiązania, jakim w przypadku opisanym w pytaniu jest kwota pożyczki, czyli kapitalizacja takich odsetek, rodzi ten sam skutek w podatku dochodowym jak zapłata takich odsetek dokonana gotówką lub w drodze przelewu. W konsekwencji, w dniu dokonania takiej kapitalizacji spółka zobowiązana będzie do potrącenia podatku dochodowego od kwoty skapitalizowanych odsetek, analogicznie jak zobowiązana jest to czynić w przypadku "fizycznej" wypłaty takich odsetek na rzecz zagranicznego udziałowca. Podatek należy pobrać z uwzględnieniem takiej samej stawki, jaka miałaby zastosowanie wówczas, gdyby odsetki te były faktycznie udziałowcowi temu wypłacane. Jednocześnie, kwota skapitalizowanych odsetek - w dniu ich kapitalizacji - podlegać będzie zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów spółki (jako zapłacone odsetki), nie zwiększając jednak jej przychodu (jako otrzymana pożyczka).

Zasady uwzględniania w podatkowych przychodach uzyskiwanych odsetek od pożyczek udzielonych innym podmiotom, dotyczące zarówno podatników krajowych, jak i uzyskujących dochody na terytorium Polski podmiotów zagranicznych, wynikają z art. 12 ust. 4 pkt 2 updop. Zgodnie z jego treścią, do przychodów w tym podatku nie podlegają zaliczeniu kwoty odsetek naliczonych, lecz jeszcze przez podatnika nieotrzymanych. Dodać należy, że zasada ta dotyczy odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek.

Z omawianego przepisu wynika zatem, że dopiero otrzymane przez wierzyciela odsetki - z datą ich uzyskania - rodzą u tego podmiotu przychód w podatku dochodowym. Przepis art. 12 ust. 4 pkt 2 updop nie przesądza jednak tego, w jakich przypadkach uznać należy, że dane odsetki zostały już przez podatnika (wierzyciela) otrzymane. Wskazać w związku z tym trzeba, że - w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 updop - do przychodów w tym podatku nie zalicza się m.in. otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Z treści tego przepisu wynika zatem, że skapitalizowane odsetki od pożyczek są uznawane za odsetki "otrzymane" przez wierzyciela z datą ich kapitalizacji i w konsekwencji u tego wierzyciela (pożyczkodawcy) podlegają zaliczeniu do przychodów w podatku dochodowym. Za odsetki "skapitalizowane" uznać zaś należy te odsetki, których kwota - zgodnie z wolą stron umowy pożyczki - zostaje uregulowana w ten sposób, że ich równowartość zostaje "dopisana" do kwoty pożyczki (przekształcona w kwotę pożyczki) i od dnia takiej kapitalizacji, odsetki naliczane są już od kwoty pożyczki powiększonej o skapitalizowane odsetki.

Stanowisko takie znajduje odzwierciedlenie również w orzecznictwie. Kwestią sposobu podatkowego kwalifikowania skapitalizowanych odsetek zajmował się wielokrotnie NSA, który m.in. w wyroku z 17 lipca 2014 r., sygn. akt II FSK 1995/12 w następujący sposób zdefiniował "kapitalizację odsetek": "Kapitalizacja odsetek nie jest zdefiniowana w u.p.d.o.p., choć jej przepisy posługują się tym terminem (przykładowo w art. 12 ust. 4 pkt 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a). Należy ją jednak traktować na równi z datą faktycznego uzyskania odsetek, gdyż na gruncie tej ustawy powoduje ten sam efekt. Zakresu znaczeniowego tego terminu nie definiują również inne ustawy, niemniej jednak kapitalizacja odsetek polega na ich doliczeniu do kwoty głównej długu (...). Jeśli w przypadku kapitalizacji dochodzi do »dopisania« naliczonych odsetek do pierwotnej kwoty pożyczki (kredytu) za zgodą wierzyciela, to należy uznać to za sposób zadysponowania naliczonych odsetek, który czyni zadość roszczeniu pożyczkodawcy (kredytodawcy) o ich zwrot. Tym samym, już od dnia kapitalizacji wierzyciel uzyskuje korzyść ekonomiczną w postaci zwiększenia kwoty, od której naliczane są dalsze odsetki, zaś z datą kapitalizacji odsetki tracą odrębny od kwoty głównej byt prawny, tj. stają się częścią kwoty głównej z wszelkimi tego konsekwencjami. (...) W wyniku kapitalizacji odsetek pożyczkobiorca (kredytobiorca) pozostawia odsetki do dyspozycji pożyczkodawcy (kredytodawcy), który z kolei rozporządza nimi poprzez doliczenie ich do kwoty kapitałowej pożyczki (kredytu). Należy zatem stwierdzić, że pomimo braku fizycznego wpływu odsetek na rachunek pożyczkodawcy (kredytodawcy), otrzymuje on wynagrodzenie za udostępnienie kapitału, stanowiące przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych".

W wyroku tym, podtrzymując dotychczasową linię orzeczniczą sądów administracyjnych, NSA uznał zatem, że z datą "kapitalizacji" odsetek wierzyciel (pożyczkodawca) uzyskał przychód w podatku dochodowym.

Przechodząc do obowiązku płatnika, jaki spoczywa na spółce w związku z faktem, że skapitalizowane odsetki od otrzymanej przez jednostkę pożyczki stanowią przychód podmiotu zagranicznego, wskazać należy, że stosownie do treści art. 26 ust. 1 updop osoby prawne, które dokonują na rzecz podmiotów zagranicznych wypłat należności z tytułów wymienionych m.in. w art. 21 ust. 1 updop, w tym wypłat odsetek, są obowiązane w dniu dokonania takiej wypłaty pobierać jako płatnicy zryczałtowany podatek dochodowy od wypłacanych kwot. Jednocześnie, w art. 26 ust. 7 updop, ustawodawca precyzuje, co należy rozumieć pod użytym w art. 26 ust. 1 updop pojęciem "wypłata", określając w nim, że taka "wypłata" oznacza wykonanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub poprzez kapitalizację odsetek.

Dodać na zakończenie trzeba, że zasady analogiczne do przedstawionych obowiązują również w zakresie zaliczania przez dłużnika (pożyczkobiorcę) skapitalizowanych odsetek do jego kosztów uzyskania przychodów. Z datą bowiem kapitalizacji skapitalizowane odsetki podlegać będą u tego podmiotu - w związku z treścią art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a updop - zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, o ile oczywiście nie są one wyłączone z takich kosztów mocą innych przepisów tej ustawy.

Reasumując, z datą dokonanej kapitalizacji odsetek należnych zagranicznemu pożyczkobiorcy:

  • spółka będzie zobowiązana jako płatnik do potrącenia podatku dochodowego od kwoty skapitalizowanych odsetek, z uwzględnieniem przepisów właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, oraz zobowiązana będzie do wypełnienia innych obowiązków nałożonych ustawą o CIT na płatnika (informacje, deklaracje),
     
  • pełna kwota skapitalizowanych odsetek podlegać będzie zaliczeniu do kosztów spółki,
     
  • kwota o jaką - w następstwie kapitalizacji odsetek - zwiększeniu ulegnie kwota zobowiązania z tytułu otrzymanej pożyczki (kwota pożyczki), w związku z treścią art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, nie będzie podlegała uznaniu za przychód spółki.

www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory odsetek:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.