Odsetki od zaległości podatkowych w VAT

Podatek VAT rozliczam za okresy miesięczne. Mam zaległości w jego opłacaniu za kilka ostatnich miesięcy. Urząd skarbowy przysłał mi upomnienie do zapłaty najstarszej zaległości. Chcę jednak uregulować całe zadłużenie. Czy odsetki należy wyliczyć i zaokrąglić od kwot za poszczególne miesiące odrębnie, czy łącznie za cały okres zwłoki? Czy odsetki wpłaca się na ten sam rachunek co podatek?

Odsetki są konsekwencją niezapłacenia podatku w terminie. Uiszcza się je za okres od dnia następującego po dniu, w którym upłynął termin płatności podatku, do dnia wpłaty - włącznie z tym dniem. Wynik zależy od następujących wartości: kwoty zaległości podatkowej, okresu opóźnienia oraz obowiązującej w tym czasie stawki odsetek. Uzyskaną wartość zaokrągla się do pełnych złotych. Końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 gr pomija się, a wynoszące 50 gr i więcej podwyższa do pełnych złotych.

Należy przy tym pamiętać, że jeżeli zaległość podatkowa istniała w okresach, w których obowiązywały różne stawki odsetek za zwłokę, odsetki nalicza się odrębnie za każdy z nich. Zaokrągleniu podlega natomiast suma kwot za poszczególne okresy. Wynika to z § 2 ust. 2 i § 2a ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej... (Dz. U. z 2005 r. nr 165, poz. 1373 ze zm.).

Takie zasady stosuje się do wyliczenia odsetek od każdej odrębnej zaległości podatkowej. W przypadku VAT rozliczanego w okresach miesięcznych odsetki należy ustalić od kwoty, z zapłatą której podatnik zwleka za dany miesiąc. Wyliczeń dokonuje się więc oddzielnie "dla każdego miesiąca". Nie można zsumować zaległości podatkowych w VAT za poszczególne miesiące i od tej kwoty wyliczyć odsetki.

Nie wpłaca się odsetek nieprzekraczających 6,60 zł.

Zaległość podatkową i należne od niej odsetki za zwłokę wpłaca się na ten sam rachunek bankowy urzędu skarbowego. Jest to konto, na które wpływają należności z tytułu danego podatku - w tym przypadku VAT.

Przykład

Podatnik zalega z zapłatą podatku VAT wykazanego w deklaracjach VAT-7 za marzec 2012 r. (500 zł) i kwiecień 2012 r. (800 zł). Zaległości te wpłaca na konto urzędu skarbowego 25 czerwca 2012 r. Odsetki za zwłokę musi wyliczyć, według podstawowych stawek, oddzielnie od kwoty zaległego podatku za marzec i oddzielnie od kwoty zaległego podatku za kwiecień.

Odsetki od zaległości podatkowej za marzec 2012 r. wynoszą 12 zł. Ich wyliczenie przedstawia się następująco:

odsetki za okres: 26.04.2012 r. - 9.05.2012 r.:

(500 zł × 14 dni × 14%) : 365 = 2,68 zł
odsetki za okres: 10.05.2012 r. - 25.06.2012 r.:

(500 zł × 47 dni × 14,5%) : 365 = 9,33 zł
łączna kwota odsetek po zaokrągleniu:

2,68 zł + 9,33 zł = 12,01 zł = 12 zł

Odsetki od zaległości podatkowej za kwiecień 2012 r. - za okres od 26.05.2012 r. do 25.06.2012 r. wynoszą 10 zł. Ich wyliczenie jest następujące:

(800 zł × 31 dni × 14,5%) : 365 = 9,85 zł = 10 zł