A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 3 (830) z dnia 20.01.2014

Odsetki od lokaty overnight

Przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą (księgi rachunkowe, podatek liniowy) na rachunku podstawowym firmy ma utworzoną lokatę nocną. Odsetki dopisywane są następnego dnia do rachunku bankowego i zgromadzone środki pieniężne przeznaczone są na bieżące płatności związane z prowadzoną działalnością. Odsetki księgowane są na koncie "Przychody finansowe" i wchodzą do podstawy opodatkowania. Bank nie pobiera podatku od wypłaconych odsetek. Jak powinna wyglądać ewidencja księgowa i rozliczenia podatkowe (PIT-36L)?

Odsetki należy księgować na konto przychodów finansowych pod datą ich wpływu na podstawowy rachunek bankowy. Odsetki te zalicza się do przychodów z kapitałów pieniężnych.

Odsetki od lokat na rachunku bankowym z punktu widzenia ustawy o rachunkowości stanowią przychody finansowe i należy je księgować na stronie Ma konta 75-0 "Przychody finansowe". Lokaty nocne (tzw. lokaty overnight) polegają na tym, że na koniec dnia bank blokuje wolne środki, jakie zostały po ostatniej operacji odnotowanej na koncie tego dnia i zwalnia je na początku następnego dnia, z jednoczesnym naliczeniem i dopisaniem do rachunku podstawowego należnych odsetek. Z punktu widzenia ewidencji księgowej ujęcie lokat overnight można uprościć poprzez wyeliminowanie zapisów na koncie środków pieniężnych w drodze - rozchód środków pieniężnych z konta podstawowego można odnieść bezpośrednio na konto lokaty i analogicznie ujmować wpływ środków następnego dnia. Może to przebiegać następująco:

a) założenie lokaty nocnej:

- Wn konto 13/5-1 "Rachunki bankowe lokat terminowych" - w analityce: overnight,
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący";

b) wygaśnięcie lokaty nocnej i zwolnienie środków:

- Wn konto 13-0,
- Ma konto 13/5-1;

c) wpływ na rachunek podstawowy odsetek od lokaty nocnej:

- Wn konto 13-0,
- Ma konto 75-0 "Przychody finansowe" - w analityce wydzielone
subkonto dla odsetek z lokat.

Według prezentowanego w interpretacjach indywidualnych stanowiska organów podatkowych, odsetki od lokat terminowych i lokat overnight, zakładanych przez osoby fizyczne i spółki osobowe, należy kwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych (a nie do przychodów z działalności gospodarczej), także wówczas, gdy bank nie pobrał zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconych odsetek. Zagadnienie to opisaliśmy szerzej w BI nr 32 z 10 listopada 2013 r. W związku z powyższym, odsetki te zasadne będzie księgować na wydzielonej w ramach konta 75-0 analityce, umożliwiającej przypisanie tych odsetek do właściwego źródła przychodów, jakimi są kapitały pieniężne. Zapisów tego wydzielonego dla odsetek od lokat konta nie powinno się brać pod uwagę przy ustalaniu przychodów z działalności gospodarczej. Jeśli bank nie pobierał podatku, to w oparciu o zapisy tego konta należy obliczyć zryczałtowany podatek dochodowy i uwzględnić go w polu 50 zeznania rocznego PIT-36L₍₉₎.