Opodatkowanie odsetek od lokat przedsiębiorców

Przychody z otrzymywanych odsetek od lokat bankowych, jako zaliczone ustawowo do przychodów z kapitałów pieniężnych, nie stanowią przychodów ze źródła przychodów w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej.

STAN FAKTYCZNY:

Podatnik chce rozpocząć działalność gospodarczą samodzielnie lub poprzez przystąpienie do spółki osobowej. W ramach tej działalności planuje m.in. osiąganie przychodów z odsetek od lokat bankowych. Środki przeznaczone na lokaty będą pochodzić ze środków działalności gospodarczej. Do organu podatkowego wystąpił z zapytaniem, czy odsetki od tych lokat będą u niego przychodem z działalności gospodarczej i uzyskał negatywną odpowiedź.

Fiskus powołując się na treść art. 14 ust. 2 pkt 5 oraz art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdof wskazał, że przychodem z działalności gospodarczej mogą być tylko odsetki z rachunków bankowych, które utrzymywane są w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Za rachunki bankowe związane z wykonywaną działalnością gospodarczą uznał takie rachunki, za pośrednictwem których przyjmowane są i z których dokonywane są wszelkiego rodzaju płatności. W rezultacie stwierdził, że przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są jedynie te odsetki, które uzyskiwane są z tytułu przetrzymywania środków pieniężnych na tych rachunkach. Natomiast odsetki od wolnych środków pieniężnych zgromadzonych na pozostałych rachunkach (w tym lokatach bankowych) stanowić będą zawsze przychód z kapitałów pieniężnych.

Ze stanowiskiem organu podatkowego nie zgodził się WSA w Kielcach (wyrok z dnia 30.09.2010 r., sygn. akt I SA/Ke 437/10). Sąd uznał, że fakt lokowania środków na lokacie bankowej nie przesądza o tym, że rachunki te nie są utrzymywane w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej. W konsekwencji przyjął, że osiąganie przychodów z odsetek od lokat bankowych należy uznać za przychody z działalności gospodarczej.

SĄD ORZEKŁ:

Innego zdania był NSA, który wskazał, że przychodem z działalności gospodarczej mogą być tylko odsetki z takich rachunków bankowych, które utrzymywane są w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Słowo "utrzymywanie" zawiera w sobie element stałości oraz celu (który może być jednym z celów) posiadania rachunku w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Słowo "związek" oznacza również trwałe powiązanie funkcjonalne rachunku bankowego i prowadzenia działalności gospodarczej. Jeżeli osoba uzyskująca przychody z działalności gospodarczej posiada rachunek rozliczeniowy, za pomocą którego dokonuje wpłat i na który otrzymuje należności związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, odsetki należą do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Natomiast odsetki od środków zgromadzonych na pozostałych rachunkach (w tym lokatach bankowych) stanowić będą zawsze przychód z kapitałów pieniężnych.

W dalszej części wyroku NSA uzasadniał, że rachunek bankowy utrzymywany w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, to taki rachunek, który służy przedsiębiorcy do prowadzenia tejże działalności. Jest to taki rachunek, za pomocą którego dokonywane są rozliczenia z tytułu zawieranych przez przedsiębiorcę transakcji. Natomiast lokata bankowa jest formą inwestycji polegającą na powierzeniu środków finansowych wyspecjalizowanej instytucji finansowej, w tym przypadku bankowi. Na podstawie umowy bank zobowiązuje się wypłacić kwotę, którą zdeponował klient, po określonym czasie wraz z należnymi odsetkami. Z charakteru tego rachunku wynika, że kwoty na nim zgromadzone nie mogą być związane z "wykonywaną" działalnością gospodarczą, albowiem depozyt umieszczony na takim rachunku jest przez określony czas nienaruszalny. W tym czasie nie służy wykonywanej działalności przedsiębiorcy, lecz bankowi.

(wyrok NSA z dnia 1 sierpnia 2012 r., sygn. akt II FSK 2644/10)

Komentarz redakcji

Identyczne stanowisko do opisanego wynika z wyroku NSA o sygn. akt II FSK 1026/11 również wydanego 1.08.2012 r. Konsekwencją zakwalifikowania odsetek od lokat bankowych, na których przechowywane są środki z działalności gospodarczej, do przychodów z kapitałów pieniężnych jest konieczność ich opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%. Do jego obliczenia, pobrania i przekazania do urzędu skarbowego obowiązany jest bank dokonujący wypłaty odsetek. Przedsiębiorca uzyskujący takie odsetki nie wykazuje ich w swoim zeznaniu podatkowym.