A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 27 (782) z dnia 20.09.2012

Odsetki i prowizja od kredytu inwestycyjnego

Na początku br. przyznano nam kredyt inwestycyjny na zakup środka trwałego. Jednak ze względu na wady maszyny, zakup został przesunięty o kilka miesięcy i dopiero obecnie jest finalizowany. Przed faktycznym zakupem środka trwałego bank pobrał prowizję, zapłacono pierwsze raty kredytu wraz z odsetkami, a środki kredytu pozostające do naszej dyspozycji były wykorzystywane na inne cele. Jak w związku z tym rozliczyć koszty obsługi kredytu przy dodatkowym założeniu, że przyznany kredyt przewyższa cenę nabycia maszyny?

Koszty obsługi kredytu inwestycyjnego, w części dotyczącej zakupu środka trwałego, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, zwiększają jego wartość początkową.

Jak wynika z przepisów ustaw podatkowych, za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie ich zakupu (odpłatnego nabycia) cenę nabycia. Cenę nabycia stanowi zaś kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności o koszty odsetek i prowizji (por. art. 16g ust. 3 ustawy o PDOP oraz art. 22g ust. 3 ustawy o PDOF).

Podobnie kwestię ceny nabycia oraz odsetek i prowizji dotyczących kredytów inwestycyjnych reguluje ustawa o rachunkowości. Jak wynika bowiem z art. 28 ust. 8 tej ustawy, cena nabycia i koszt wytworzenia m.in. środków trwałych obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania.

Zatem o koszty prowizji i odsetek naliczonych do dnia przyjęcia do używania, od tej części kredytu (ustalonej w proporcji ceny zakupu do wartości kredytu), która została przeznaczona na sfinansowanie zakupu środka trwałego, należy zwiększyć jego wartość początkową. Naszym zdaniem, takiej kwalifikacji odsetek i kosztów nie zmienia fakt, opisany w pytaniu, chwilowego wykorzystania środków kredytu na inne cele (o ile jest to zgodne z umową kredytową - kwestię tę pomijamy). W wyniku takiego "chwilowego działania" nie zmienia się bowiem cel pozyskania kredytu. Nie zmienia się również wysokość płaconych odsetek i prowizji. Tak więc nie może to wpływać na rozliczenie kosztów jego obsługi.

Natomiast odsetki i prowizja naliczone od części pozyskanych środków finansowych (tu: kredytu bankowego) przewyższających wartość zakupu środka trwałego, wykorzystanych na cele bieżące związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, np. zapłata zobowiązań z tytułu zakupu towarów i usług, będą zaliczane bezpośrednio do kosztów finansowych. Dla celów podatkowych koszty te będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Przykład

Jednostka pozyskała kredyt inwestycyjny w kwocie 60.000 zł na zakup środka trwałego. Środki zostały przelane na rachunek bieżący jednostki. Pobrano prowizję w wysokości 1.200 zł (2%). W okresie oczekiwania na dostawę środka trwałego część środków pieniężnych wykorzystano do zapłaty bieżących zobowiązań. Cena nabycia środka trwałego wyniosła 50.000 zł. Pozostała część kredytu w kwocie 10.000 zł przeznaczona została na zakup towarów. Przed oddaniem środka trwałego do używania dokonano spłaty 3 rat kredytu po 4.000 zł każda (razem 12.000 zł), w tym łącznie 6.000 zł odsetek.

W związku z tym dokonano następujących rozliczeń:

1) wartość początkową środka trwałego 50.000 zł zwiększono o:

83% (50.000 zł : 60.000 zł x 100) kosztów prowizji (1.200 zł), czyli kwotę 996 zł

oraz 83% kosztów odsetek (6.000 zł), czyli kwotę 4.980 zł.

2) do kosztów uzyskania przychodów zaliczono pozostałą część prowizji, czyli 204 zł (1.200 zł - 996 zł) oraz pozostałą część odsetek, czyli 1.020 zł (6.000 zł - 4.980 zł).