Koszty amortyzacji samochodu osobowego, którego wartość początkowa po ulepszeniu przekracza 150.000 zł

Podatnik od lipca 2018 r. amortyzuje samochód osobowy. Jego cena nabycia nie przekraczała 150.000 zł. W tym roku poniósł nakłady na jego modernizację. Wydatek przekroczył 10.000 zł i zwiększył wartość początkową tego środka trwałego. Teraz wartość ta przekracza 150.000 zł. Czy do kosztów uzyskania przychodów zaliczany będzie odpis amortyzacyjny od wartości początkowej powiększonej o ulepszenie?

Odpis amortyzacyjny będzie naliczany od wartości początkowej powiększonej o wydatki poniesione na ulepszenie. Przy czym do kosztów podatkowych będzie zaliczana tylko część tego odpisu.

Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł (art. 22g ust. 17 updof i art. 16g ust. 13 updop).

Co ważne, odpisów amortyzacyjnych od podwyższonej wartości początkowej dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło ulepszenie.

Do odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego mają zastosowanie ograniczenia wymienione w art. 23 ust. 1 pkt 4 updof i art. 16 ust. 1 pkt 4 updop. Na podstawie tych przepisów (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.) za koszty uzyskania przychodów nie uważa się odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych odpowiednio w art. 22a-22o updof i art. 16a-16m updop, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:

225.000 zł - w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1124 ze zm.),
150.000 zł - w przypadku pozostałych samochodów osobowych.

Ograniczenie określone w tych przepisach stosuje się niezależnie od tego, czy wartość początkowa samochodu osobowego w wysokości przekraczającej 150.000 zł została ustalona na moment jego wprowadzenia do ewidencji, czy w wyniku ulepszenia w terminie późniejszym.

Kalkulator amortyzacji samochodu
osobowego o wartości powyżej 150.000 zł dostępny jest w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl

Przedmiotowy pojazd został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w 2018 r. Należy więc zaznaczyć, że koszty z tytułu odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych wprowadzonych do tej ewidencji do 31 grudnia 2018 r., od 1 stycznia 2019 r. rozliczane są w kosztach w ramach limitu obowiązującego od tego dnia. Oznacza to, że skoro wartość ulepszenia spowodowała podwyższenie wartości początkowej samochodu osobowego (niebędącego pojazdem elektrycznym) ponad limit 150.000 zł, to odpis amortyzacyjny naliczony od wartości samochodu przewyższającej kwotę 150.000 zł nie będzie podlegał zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. W celu obliczenia tego odpisu można skorzystać z kalkulatora dostępnego na naszej stronie internetowej. Oblicza on według liniowej metody amortyzacji roczne i miesięczne odpisy amortyzacyjne od samochodu osobowego o wartości powyżej 150.000 zł w części stanowiącej i niestanowiącej koszt podatkowy.