kalkulatory podatkowe, kalkulator VAT, kalkulator płac, kilometrówka, ryczałt samochodowy
lupa
A A A

Przegląd Podatku Dochodowego nr 12 (468) z dnia 20.06.2018

Jednorazowa amortyzacja środków trwałych o wartości początkowej nieprzekraczającej 10.000 zł

Czy w ramach limitu określonego dla nowej jednorazowej amortyzacji (100.000 zł) należy uwzględniać odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 10.000 zł i jest wyższa od 3.500 zł?

Jeśli podatnik zamortyzuje wymienione środki trwałe jednorazowo na podstawie art. 22k ust. 14 updof lub art. 16k ust. 14 updop, wówczas musi uwzględnić te odpisy w ramach limitu określonego w tych przepisach, tj. do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100.000 zł (podatnik powinien jednak wybrać inne rozwiązanie, o czym piszemy w dalszej części odpowiedzi - patrz pkt 1.2).

1. Jednorazowa amortyzacja środków trwałych do kwoty 100.000 zł

W myśl art. 22k ust. 14 updof i art. 16k ust. 14 updop, podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 KŚT w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100.000 zł. Kwota 100.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s updof i art. 15 ust. 1zd updop, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów.

Art. 22 ust. 1s updof i art. 15 ust. 1zd updop pozwalają, aby podatnik zaliczył do kosztów podatkowych wpłatę na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego, którego dostawa zostanie zrealizowana w następnych okresach sprawozdawczych (miesiącu, kwartale, roku). Podatnicy mogą więc zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poczynioną wpłatę (np. w formie zaliczki) w roku, w którym ją ponieśli, do wysokości limitu 100.000 zł, pomimo że faktyczne nabycie środka trwałego może mieć miejsce np. w roku następnym.

Prawo do jednorazowej amortyzacji przysługuje, pod warunkiem że:

  • wartość początkowa jednego środka trwałego, o którym mowa w art. 22k ust. 14 updof i art. 16k ust. 14 updop, nabytego w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10.000 zł lub
     
  • łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych, o których mowa w art. 22k ust. 14 updof i art. 16k ust. 14 updop, nabytych w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10.000 zł, a wartość początkowa każdego z nich przekracza 3.500 zł.

Przykład

Przedsiębiorca nabył w lutym 2018 r. dziesięć fabrycznie nowych składników majątku, które zakwalifikował jako środki trwałe. Wartość początkowa każdego z nich wynosiła 9.900 zł. W tym samym miesiącu ujął je w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i jednorazowo zamortyzował w ramach limitu 100.000 zł.

Następnie zakupił w marcu 2018 r. kolejny składnik majątku, który zakwalifikował jako środek trwały. Jego wartość początkowa wynosiła 25.000 zł. W ramach limitu 100.000 zł pozostało przedsiębiorcy do wykorzystania w 2018 r. tylko 1.000 zł. W tej sytuacji nie skorzystał z jednorazowej amortyzacji tego środka trwałego i rozpoczął jego amortyzację metodą liniową.

Kwotę jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o której mowa w art. 22k ust. 14 updof i art. 16k ust. 14 updop, pomniejsza się o wysokość zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa odpowiednio w art. 22 ust. 1s updof i art. 15 ust. 1zd updop (art. 22k ust. 16 updof i art. 16k ust. 16 updop).

Przykład

Przedsiębiorca w grudniu 2017 r. wpłacił zaliczkę na poczet nabycia fabrycznie nowej maszyny produkcyjnej (grupa 5 KŚT) w kwocie 12.300 zł, co stanowiło 20% wartości transakcji.

Dostawca wystawił fakturę zaliczkową, z której wynikały następujące dane:

  • wartość brutto: 12.300 zł,
     
  • VAT: 2.300 zł.

Przedsiębiorca obciążył koszty kwotą 10.000 zł (VAT podlegał odliczeniu). W maju 2018 r. maszyna, której ostateczna cena wyniosła 61.500 zł (w tym VAT 11.500 zł), została mu dostarczona. W tej sytuacji w maju 2018 r. obciążył koszty jednorazowym odpisem amortyzacyjnym, dokonanym w ramach limitu 100.000 zł, w wysokości 40.000 zł (tj. 50.000 zł - 10.000 zł).

2. Zbieg uprawnień w zakresie jednorazowej amortyzacji

W praktyce fabrycznie nowe środki trwałe mogą być nabyte także przez podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej oraz przez małych podatników, a więc podatników, którym uprawnienie do jednorazowej amortyzacji przysługuje również na podstawie art. 22k ust. 7-13 updof i art. 16k ust. 7-13 updop. Stosownie do tych przepisów podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność gospodarczą, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych. Odpisów tych mogą dokonywać w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Przy określaniu tego limitu nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 10.000 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22f ust. 3 updof i art. 16f ust. 3 updop.

Podatnik będący małym podatnikiem lub podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej może w tym samym roku podatkowym zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zarówno jednorazowy odpis amortyzacyjny do wysokości 50.000 euro, jak i do wysokości 100.000 zł, jeżeli każdy z odpisów amortyzacyjnych dotyczy innego środka trwałego i spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 22k ust. 7 i art. 22k ust. 14 updof oraz art. 16k ust. 7 i art. 16k ust. 14 updop. Stanowisko to zostało potwierdzone przez resort finansów w piśmie otrzymanym przez nas 22 września 2017 r., będącym odpowiedzią na pytanie naszego Wydawnictwa.

Ponadto w przypadku gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m updof i art. 16h-16m updop, czyli na zasadach ogólnych albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym (art. 22f ust. 3 updof i art. 16f ust. 3 updop).

Od składników majątku spełniających definicję środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 10.000 zł, podatnicy mogą również nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania (art. 22d ust. 1 updof i art. 16d ust. 1 updop).

Jednorazowa amortyzacja dla celów podatkowych
środki trwałe przepisy
o wartości początkowej nieprzekraczającej 10.000 zł art. 22f ust. 3 updof,
art. 16f ust. 3 updop
nabywane przez podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej oraz małych podatników art. 22k ust. 7-13 updof,
art. 16k ust. 7-13 updop
fabrycznie nowe art. 22k ust. 14-21 updof,
art. 16k ust. 14-21 updop

Wyboru rodzaju preferencji podatnik dokonuje w odniesieniu do pojedynczego środka trwałego (musi przy tym uwzględnić ograniczenia podmiotowe i przedmiotowe w zakresie amortyzacji, o której mowa w art. 22k ust. 7-13 updof i art. 16k ust. 7-13 updop, a także w art. 22k ust. 14-21 updof i art. 16k ust. 14-21 updop).

Przykład

Przedsiębiorca (osoba fizyczna) nabył w maju 2018 r. dwa składniki majątku, które zakwalifikował jako środki trwałe. Ich wartość początkowa wynosiła odpowiednio 9.900 zł i 8.800 zł. W tej sytuacji w odniesieniu do obu środków trwałych może on skorzystać z jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 22f ust. 3 lub art. 22k ust. 14 updof. Gdyby spełniał on kryteria małego podatnika lub rozpoczynał działalność gospodarczą (przy założeniu, że nie mają tu miejsca wykluczenia, o których mowa w art. 22k ust. 11 updof), to mógłby dokonać jednorazowych odpisów na podstawie art. 22k ust. 7 updof.

Dla każdego z tych środków trwałych przedsiębiorca wybierze jeden z wymienionych sposobów jednorazowej amortyzacji.

Składniki majątku o wartości początkowej równej lub niższej niż 10.000 zł, najkorzystniej jest amortyzować jednorazowo na podstawie art. 22f ust. 3 updof i art. 16f ust. 3 updop, ponieważ odpisy amortyzacyjne, o których mowa w tych przepisach nie są limitowane. Ponadto odpisów zrealizowanych w oparciu o te przepisy nie uwzględnia się przy określaniu limitu, o którym mowa w art. 22k ust. 7 updof i art. 16k ust. 7 updop. Wynika to wprost z art. 22k ust. 9 updof i art. 16k ust. 9 updop.

Naszym zdaniem, odpisów amortyzacyjnych zrealizowanych na podstawie art. 22f ust. 3 updof i art. 16f ust. 3 updop nie uwzględnia się też przy określaniu limitu z art. 22k ust. 14 updof i art. 16k ust. 14 updop, choć nie wynika to wprost z przepisów tych ustaw. Niemniej jednak w zdaniu drugim art. 22k ust. 14 updof i art. 16k ust. 14 updop ustawodawca określił sposób ustalania określonego w nim limitu. Otóż kwota 100.000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych (chodzi tu o odpisy amortyzacyjne dokonane w ramach limitu) i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa odpowiednio w art. 22 ust. 1s updof i art. 15 ust. 1zd updop, zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów. W efekcie w limicie nie należy uwzględniać odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 10.000 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22f ust. 3 updof i art. 16f ust. 3 updop. Potwierdzeniem tego stanowiska może być cel, który przyświecał wprowadzeniu do ustaw podatkowych nowej jednorazowej amortyzacji. W uzasadnieniu do projektu ustawy wprowadzającego tę amortyzację (druk sejmowy nr 1602) wskazano, że: "Możliwość wykorzystania mechanizmu jednorazowej amortyzacji zachęci do dokonywania wydatków na nowe maszyny i urządzenia, które poprawią konkurencyjność przedsiębiorstw i zapewnią lepiej płatne miejsca pracy. Instrument będzie stanowił zachętę zarówno dla już funkcjonujących firm, jak i dla osób planujących założenie działalności gospodarczej". Gdyby odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 22f ust. 3 updof i art. 16f ust. 3 updop, miały zmniejszać limit 100.000 zł, o którym mowa w art. 22k ust. 14 updof i art. 15 ust. 14 updop, to cel ten nie zostałby zrealizowany w odniesieniu do środków trwałych o wartości początkowej z przedziału powyżej 3.500 zł do 10.000 zł.

www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Kalkulatory w podatku dochodowym:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PodatekDochodowy.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

październik 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
2
3
4
6
7
9
11
12
13
14
16
17
18
19
20
21
23
24
26
27
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.