kalkulatory podatkowe, kalkulator VAT, kalkulator płac, kilometrówka, ryczałt samochodowy
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Gazeta Podatkowa nr 56 (993) z dnia 15.07.2013

Przewalutowanie zobowiązania z tytułu kredytu

Jednostki posiadające kredyt w walucie polskiej mogą podjąć decyzję o jego przewalutowaniu, np. na euro czy dolary. Zdarzają się też sytuacje odwrotne, tj. jednostki, które zaciągnęły kredyt w walucie obcej, decydują się na jego przewalutowanie na złote.

W każdym z tych przypadków zmiana waluty, w której wyrażone jest zobowiązanie z tytułu kredytu, odbywa się przy zastosowaniu odpowiednich kursów przeliczeniowych. Po przewalutowaniu kredytu jego spłata (jednorazowo lub w ratach) odbywać się będzie już w nowej walucie.

W księgach rachunkowych do ewidencji zobowiązań z tytułu kredytu służyć może konto syntetyczne 13-4 "Kredyty bankowe". Pod datą wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy dokonuje się następującego zapisu:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący" lub konto 13-1 "Rachunek walutowy",

- Ma konto 13-4 "Kredyty bankowe".

Z kolei spłatę kredytu (jednorazowo lub w ratach) ujmuje się zapisem odwrotnym.

Do konta 13-4 wskazane jest prowadzenie ewidencji analitycznej według poszczególnych walut, w których kredyt został udzielony. Na koniec okresu sprawozdawczego konto 13-4 wykazuje wyłącznie saldo Ma informujące o kwocie zobowiązania z tytułu kredytu.


Przewalutowanie kredytu złotówkowego na euro

Jednostki posiadające kredyt w walucie polskiej, które zdecydowały o jego przewalutowaniu na walutę obcą, powinny wyksięgować wartość zobowiązania z tytułu kredytu z konta służącego do ewidencji kredytu w złotych na konto służące do ewidencji kredytu w walucie obcej. Może się to odbyć zapisem:

- Wn konto 13-4 "Kredyty bankowe" (w analityce: Kredyt bankowy w złotych),

- Ma konto 13-4 "Kredyt bankowy" (w analityce: Kredyt bankowy w walucie).

Jak wskazano wcześniej, operacja przewalutowania nie powoduje powstania różnic kursowych. Mogą one powstać w momencie spłaty zobowiązania z tytułu kredytu w walucie obcej, bowiem wartość zobowiązania wyrażonego w walucie obcej w dniu spłaty różni się zazwyczaj od jego wartości w momencie ujęcia w księgach rachunkowych.

Dla celów bilansowych operacje wyrażone w walucie obcej wycenia się w sposób określony w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Z treści tego przepisu wynika, że wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie:

1) faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji - w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań,

2) średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzień - w przypadku zapłaty należności i zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu, o którym mowa w pkt 1, a także w przypadku pozostałych operacji.

Różnice kursowe powstałe przy zapłacie zobowiązań w walutach obcych zalicza się na podstawie art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości do przychodów lub kosztów finansowych.

Jednostki, które dla celów podatku dochodowego stosują metodę podatkową ustalania różnic kursowych, obliczają je według zasad określonych w art. 15a ustawy o pdop i art. 24c ustawy o pdof. W myśl regulacji określonych w tych przepisach, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe.

Przy obliczaniu różnic kursowych uwzględnia się kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprzedaży lub kupna walut obcych oraz otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań. W pozostałych przypadkach, a także gdy do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje się kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Podatkowe różnice kursowe w przypadku kredytu w walucie obcej powstaną dopiero w momencie jego spłaty - jednak pod warunkiem, że spłata nastąpi także w walucie obcej. Gdy wartość kredytu w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości kredytu w dniu jego spłaty powstaną dodatnie różnice kursowe, natomiast w przypadku odwrotnych relacji kursów walut - ujemne różnice kursowe. Wynika to z art. 15a ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 ustawy o pdop lub art. 24c ust. 2 pkt 5 i ust. 3 pkt 5 ustawy o pdof.

Jeżeli zapłata kredytu w walucie obcej zostanie uregulowana z rachunku walutowego, mogą też powstać różnice kursowe od własnych środków pieniężnych na rachunku walutowym. Chodzi tu o różnice między wartością otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu a wartością tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych (art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy o pdop lub art. 24c ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy o pdof).


Zmiana kredytu walutowego na złotówkowy

Jak już wcześniej wspominano, możliwa jest też operacja przewalutowania kredytu walutowego na złotówkowy. W takim przypadku należy wyksięgować pozostającą do spłaty kwotę zobowiązania z konta przeznaczonego do ewidencji kredytu walutowego na konto przeznaczone do ewidencji kredytu złotówkowego. Może się to odbyć zapisem:

- Wn konto 13-4 "Kredyty bankowe" (w analityce: Kredyt bankowy w walucie),

- Ma konto 13-4 "Kredyty bankowe" (w analityce: Kredyt bankowy w złotych).

Gdyby po dokonaniu przewalutowania powstała różnica pomiędzy wartością kredytu w walucie obcej po jego przeliczeniu na złote według kursu z dnia jego otrzymania a wartością tego kredytu po jego przeliczeniu na złote w dniu przewalutowania, trzeba ją odnieść na konto służące do ewidencji kosztów lub przychodów finansowych. Nie należy jednak tej różnicy uwzględniać w rachunku podatkowym w przychodach lub kosztach. Nie powstała ona bowiem ze spłatą zobowiązania z tytułu kredytu. Wskazane będzie jej ujęcie na kontach przeznaczonych do ewidencji kosztów finansowych niestanowiących kosztów uzyskania przychodów (jako NKUP) lub przychodów niepodlegających opodatkowaniu (jako PNP).

Różnice kursowe w rozumieniu podatkowym powstają przy spłacie kredytu dewizowego w sytuacji, gdy wyniki przeliczeń na złote tej samej ilości waluty obcej będą się różnić ze względu na wahania kursów walutowych w czasie, tj. pomiędzy dniem otrzymania kredytu dewizowego a dniem jego spłaty. Zatem w związku ze spłatą kredytu dochodzi do powstania różnic kursowych, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) kredyt został udzielony w walucie obcej,

2) spłata kredytu następuje w walucie obcej,

3) pomiędzy dniem udzielenia kredytu a dniem jego spłaty wystąpiła różnica w kursie waluty z tych dni stosowanym do przeliczenia kredytu.

Po przewalutowaniu kredytu dewizowego na kredyt złotówkowy nie będą więc spełnione wskazane wcześniej warunki. Wobec tego nie dojdzie do powstania podatkowych różnic kursowych w związku ze spłatą tego kredytu.

Przykład

Założenia

  1. Jednostka zaciągnęła w 2012 r. kredyt bankowy na finansowanie bieżącej działalności. Na dzień 31 maja 2013 r. należność główna pozostająca do spłaty wynosiła 108.500 zł.
     
  2. W czerwcu 2013 r. jednostka dokonała przewalutowania kredytu na euro po kursie wynoszącym 4,34 zł/euro. Po przewalutowaniu kwota zobowiązania z tytułu kredytu wyrażona w euro wniosła 25.000 euro (108.500 zł : 4,34 zł/euro).
     
  3. W dniu 28 czerwca 2013 r. jednostka spłaciła kolejną ratę kredytu, która wyniosła 1.000 euro plus odsetki w kwocie 100 euro. Kurs średni NBP w dniu 27 czerwca 2013 r. wynosił 4,3314 zł/euro.
     
  4. W dniu spłaty raty kredytu na rachunku walutowym jednostki znajdowało się 1.500 euro wycenione w dniu ich wpływu na ten rachunek po kursie wynoszącym 4,25 zł/euro.

Dekretacja

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. PK - przewalutowanie kredytu ze złotówkowego na walutowy:

108.500,00 zł

13-4

13-4

2. WB - spłata raty kredytu wraz z odsetkami:

 

 

 

   a) rata kredytu: 1.000 euro × 4,3314 zł/euro 4.331,40 zł 13-4 13-1
   b) odsetki: 100 euro × 4,3314 zł/euro 433,14 zł 75-1 13-1

3. PK - ustalenie różnicy kursowej:

     
   a) od spłaty kredytu: 1.000 euro × (4,3400 zł/euro - 4,3314 zł/euro) 8,60 zł 13-4 75-0
   b) od własnych środków pieniężnych na rachunku walutowym:
      1.100 euro × (4,3314 zł/euro - 4,25 zł/euro)
89,54 zł 13-1 75-0

Księgowania

Przewalutowanie zobowiązania z tytułu kredytu


Przykład 2

Założenia

  1. Jednostka zaciągnęła w 2011 r. kredyt w dolarach. Zobowiązanie z tego tytułu zostało przeliczone na złote według kursu z dnia faktycznego otrzymania kredytu wynoszącego 3,45 zł/USD.
     
  2. Na koniec czerwca 2013 r. kwota kredytu do spłaty wyniosła 138.000 zł (40.000 USD × 3,45 zł/USD).
     
  3. W lipcu 2013 r. dokonano przewalutowania kredytu na złote polskie po kursie 3,26 zł/USD. Kwota kredytu pozostająca do spłaty po przewalutowaniu wyniosła 130.400 zł (40.000 USD × 3,26 zł/USD).
     
  4. Rata kredytu zapłacona w lipcu 2013 r. z rachunku bieżącego wyniosła 3.260 zł.
     
  5. Kursy walut podane w przykładzie są kursami przykładowymi. Dla uproszczenia pominięto ewidencję odsetek od kredytu.

Dekretacja

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. PK - przewalutowanie kredytu z walutowego na złotówkowy:

130.400 zł

13-4

13-4

2. PK - różnica kursowa powstała w wyniku przewalutowania kredytu:

7.600 zł

13-4

75-0

3. WB - spłata raty kredytu:

3.260 zł

13-4

13-0

Księgowania

Przewalutowanie zobowiązania z tytułu kredytu

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.)

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.)

www.KalkulatoryPodatkowe.pl - Pozostałe kalkulatory:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.